Встречная выездная налоговая проверка

Когда налоговый орган проводит выездную проверку вашего контрагента, он вправе запросить у вас документы и сведения об операциях с этим контрагентом. Такой запрос называют «встречной проверкой», хотя НК РФ этот термин не использует. Формально речь идёт об истребовании документов в порядке статьи 93.1 НК РФ — в рамках мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении третьего лица. Для получателя требования это не просто административная нагрузка: ответ на него формирует доказательственную базу, которая может быть использована как против контрагента, так и против вас самих.

В этой статье разбираем механизм встречной проверки от А до Я: правовые основания, процедуру, сроки, права и обязанности лица, получившего требование, типичные ошибки и тактику защиты.

1. Правовая основа: статья 93.1 НК РФ

Механизм встречной проверки закреплён в статье 93.1 НК РФ. Она предусматривает два самостоятельных основания для истребования документов у третьих лиц.

Первое основание (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ) — истребование документов в ходе налоговой проверки. Инспекция, проводящая выездную или камеральную проверку, вправе запросить у любого лица документы и информацию, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Это и есть то, что принято называть встречной проверкой.

Второе основание (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ) — истребование документов вне рамок проверки, при проведении иных мероприятий налогового контроля. Здесь инспекция вправе запросить документы по конкретной сделке. Это более узкое основание: запрос должен касаться определённой операции, а не деятельности контрагента в целом.

Принципиальное различие между двумя основаниями — в объёме запрашиваемого и в процедуре. По пункту 1 инспекция может запросить широкий массив документов, связанных с деятельностью проверяемого лица. По пункту 2 — только документы по конкретной сделке, и только при наличии «обоснованной необходимости».

Важно: статья 93.1 НК РФ не ограничивает круг лиц, у которых можно истребовать документы. Это может быть контрагент первого звена, субподрядчик, банк, арендодатель, перевозчик — любое лицо, располагающее сведениями о деятельности проверяемого налогоплательщика.

2. Отличие от выездной проверки

Встречная проверка — это не самостоятельная форма налогового контроля. НК РФ закрепляет исчерпывающий перечень форм налогового контроля (статья 82 НК РФ): налоговые проверки, получение объяснений, проверка данных учёта и отчётности, осмотр, мониторинг. «Встречная проверка» в этом перечне отсутствует.

Это означает следующее. Лицо, получившее требование по статье 93.1 НК РФ, не является проверяемым налогоплательщиком. В отношении него не проводится выездная проверка. Инспекция не вправе:

• выходить на территорию этого лица для проведения осмотра в рамках «встречной проверки»;
• проводить выемку документов у этого лица;
• допрашивать его сотрудников в рамках проверки, которая ведётся в отношении контрагента;
• доначислять налоги этому лицу по результатам «встречной проверки».

Однако полученные документы и сведения могут стать основанием для назначения самостоятельной выездной проверки уже в отношении лица, ответившего на требование. Это ключевой риск, который нельзя игнорировать.

3. Процедура проведения

Процедура истребования документов по статье 93.1 НК РФ включает несколько этапов.

Этап 1. Поручение проверяющей инспекции

Инспекция, проводящая проверку (назовём её «проверяющей»), направляет поручение об истребовании документов в инспекцию по месту учёта лица, у которого нужно получить документы (назовём её «исполняющей»). Форма поручения утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В поручении должны быть указаны: основание истребования (пункт 1 или пункт 2 статьи 93.1 НК РФ), наименование проверяемого налогоплательщика, период проверки, перечень запрашиваемых документов или сведений.

Этап 2. Требование исполняющей инспекции

Исполняющая инспекция на основании полученного поручения направляет требование непосредственно лицу, у которого истребуются документы. К требованию прилагается копия поручения. Без копии поручения требование считается ненадлежащим образом оформленным.

Требование может быть направлено:

• по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) — если лицо обязано представлять отчётность в электронном виде;
• через личный кабинет налогоплательщика;
• заказным письмом по почте — считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки;
• вручено лично под расписку.

Этап 3. Исполнение требования

Лицо, получившее требование, обязано представить документы в установленный срок. Документы представляются в исполняющую инспекцию, которая передаёт их проверяющей инспекции.

Из практики: в 2024 году в ходе выездной проверки производственной компании (Приволжский ФО) налоговый орган направил встречные требования 14 контрагентам. Один из них — поставщик сырья — представил документы без сопроводительного письма и описи, часть документов оказалась нечитаемой. Инспекция расценила это как ненадлежащее исполнение требования и составила акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении. Штраф по пункту 2 статьи 126 НК РФ составил 10 000 рублей. Кроме того, показания директора этого поставщика на допросе противоречили представленным документам, что стало одним из оснований для доначисления НДС уже самому поставщику по результатам его собственной выездной проверки, назначенной спустя полгода.

4. Требование о представлении документов: что проверить

Получив требование, первым делом проверьте его на соответствие установленным требованиям. Ненадлежащее требование можно оспорить или исполнить в ограниченном объёме.

Обязательные реквизиты требования

Требование должно содержать:

• наименование и ИНН лица, которому направлено требование;
• ссылку на статью 93.1 НК РФ с указанием конкретного пункта (1 или 2);
• наименование проверяемого налогоплательщика (по пункту 1) или указание на конкретную сделку (по пункту 2);
• перечень запрашиваемых документов или описание запрашиваемой информации;
• срок представления;
• копию поручения проверяющей инспекции.

Типичные дефекты требований

На практике встречаются следующие нарушения при оформлении требований:

• Отсутствие копии поручения. Это самостоятельное основание для оспаривания требования. Без поручения невозможно проверить, действительно ли ведётся проверка контрагента и в рамках какого периода.
• Неконкретный перечень документов. Формулировки типа «все документы по взаимоотношениям с ООО "Ромашка"» без указания периода и вида документов не соответствуют требованиям НК РФ. Объём запрашиваемого должен быть определён.
• Несоответствие запроса предмету проверки. Если проверяется НДС за 2023 год, инспекция не вправе запрашивать документы за 2019 год или документы, не связанные с НДС.
• Запрос документов, которых у вас нет. Вы обязаны представить только те документы, которые у вас имеются. Отсутствие документа — не правонарушение, если вы не обязаны его составлять или хранить.
• Направление требования ненадлежащим способом. Если лицо обязано получать требования по ТКС, направление заказным письмом не порождает обязанности исполнить требование в срок, исчисляемый с даты отправки письма.

5. Сроки исполнения и продление

Срок представления документов по требованию в рамках встречной проверки — 5 рабочих дней со дня получения требования (пункт 5 статьи 93.1 НК РФ). Это вдвое меньше, чем при проверке самого налогоплательщика (10 рабочих дней по статье 93 НК РФ).

Если речь идёт о запросе информации (а не документов) по конкретной сделке в рамках пункта 2 статьи 93.1 НК РФ, срок тот же — 5 рабочих дней, либо иной срок, указанный в требовании.

Продление срока

Если в установленный срок представить документы невозможно, необходимо в течение 1 рабочего дня с момента получения требования направить в инспекцию уведомление о невозможности представления документов в срок с указанием причин и предполагаемого срока представления (пункт 5 статьи 93.1 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

Инспекция вправе продлить срок или отказать в продлении. Отказ в продлении не лишает вас права представить документы позже, однако создаёт риск привлечения к ответственности за нарушение срока.

На практике инспекции, как правило, продлевают срок при наличии объективных причин: большой объём документов, необходимость восстановления архива, нахождение руководителя в командировке. Причины должны быть указаны конкретно.

Исчисление срока при получении требования по почте

Если требование направлено заказным письмом, оно считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки. Срок на исполнение начинает течь с этой даты. Фактическая дата получения письма значения не имеет — это позиция, которую суды последовательно поддерживают.

6. Что можно не представлять

Обязанность по статье 93.1 НК РФ не безгранична. Есть категории документов и сведений, которые вы вправе не представлять.

Документы, которых у вас нет

Вы обязаны представить только те документы, которые у вас фактически имеются. Если документ не составлялся, утрачен или уничтожен в установленном порядке — представить его невозможно. В этом случае необходимо письменно сообщить об отсутствии документа с указанием причины.

Важно: если документ уничтожен с нарушением установленных сроков хранения, это самостоятельное правонарушение. Но оно не означает, что вы обязаны восстановить документ или нести ответственность по статье 126 НК РФ за его непредставление.

Документы, не относящиеся к предмету запроса

Требование должно быть связано с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Если инспекция запрашивает документы, которые к этой деятельности не относятся, вы вправе их не представлять. При этом необходимо письменно обосновать отказ.

Сведения, составляющие охраняемую тайну

Налоговая тайна (статья 102 НК РФ) распространяется на сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом. Однако это не освобождает вас от обязанности представить документы по требованию. Банковская тайна, адвокатская тайна, нотариальная тайна — отдельные основания для ограничения объёма представляемых сведений, но они применяются в строго определённых случаях.

Документы, уже представленные ранее

С 2010 года действует правило: налогоплательщик вправе не представлять документы, которые ранее уже были представлены в налоговый орган (пункт 5 статьи 93 НК РФ). Это правило распространяется и на требования по статье 93.1 НК РФ. Необходимо указать реквизиты ранее представленных документов и дату их представления.

7. Ответственность за непредставление

Непредставление документов по требованию в рамках статьи 93.1 НК РФ влечёт ответственность по статье 126 НК РФ.

Пункт 1 статьи 126 НК РФ

Непредставление в установленный срок документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ, — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ. Применяется, если требование направлено физическому лицу или организации, не являющейся проверяемым налогоплательщиком.

Пункт 2 статьи 126 НК РФ

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе от представления документов или уклонении от их представления, а равно представление документов с заведомо недостоверными сведениями — штраф 10 000 рублей с организации или индивидуального предпринимателя.

Разграничение между пунктами 1 и 2 статьи 126 НК РФ на практике вызывает споры. Суды исходят из того, что пункт 2 применяется при умышленном уклонении или отказе, а пункт 1 — при формальном нарушении срока.

Статья 129.1 НК РФ

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые лицо должно сообщить налоговому органу, — штраф 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 рублей. Применяется, когда запрашивается информация (а не документы) по пункту 2 статьи 93.1 НК РФ.

Административная ответственность

Должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.6 КоАП РФ — штраф от 300 до 500 рублей. Это самостоятельная мера, применяемая параллельно с налоговой ответственностью.

8. Как правильно отвечать на требование

Ответ на требование по статье 93.1 НК РФ — это не просто передача документов. Это формирование доказательственной базы, которая может быть использована в будущем. Подходите к этому как к процессуальному действию.

Шаг 1. Проверьте требование на соответствие НК РФ

Убедитесь, что требование оформлено надлежащим образом: есть копия поручения, указан проверяемый налогоплательщик, перечень документов конкретен, срок разумен. При наличии дефектов — зафиксируйте их письменно.

Шаг 2. Определите объём представляемых документов

Представляйте только то, что прямо запрошено. Не представляйте «лишних» документов, которые не относятся к запросу. Каждый дополнительный документ — потенциальный источник новых вопросов.

Шаг 3. Подготовьте сопроводительное письмо

Сопроводительное письмо — обязательный элемент ответа. В нём укажите:

• реквизиты требования, на которое отвечаете;
• перечень представляемых документов с нумерацией;
• перечень документов, которые не представляются, с обоснованием (отсутствие, ранее представлены, не относятся к запросу);
• пояснения, если это необходимо для правильного понимания документов.

Шаг 4. Составьте опись

Каждый документ должен быть пронумерован и включён в опись. Опись подписывается руководителем и главным бухгалтером. Это защищает вас от претензий о непредставлении документов, которые фактически были переданы.

Шаг 5. Зафиксируйте факт представления

При личной передаче — получите отметку о принятии на копии описи. При направлении по ТКС — сохраните квитанцию о приёме. При отправке почтой — используйте заказное письмо с описью вложения и уведомлением о вручении.

Шаг 6. Проконтролируйте содержание документов

Перед представлением убедитесь, что документы не содержат противоречий с тем, что вы уже сообщали налоговому органу. Если противоречие есть — лучше дать письменные пояснения, чем оставить его без объяснений.

9. Риски для лица, получившего требование

Встречная проверка создаёт риски не только для проверяемого контрагента, но и для вас как лица, получившего требование. Эти риски необходимо оценить заранее.

Риск 1. Назначение собственной выездной проверки

Документы, представленные по требованию, анализируются не только в контексте деятельности вашего контрагента. Если инспекция обнаружит признаки налоговых нарушений в вашей деятельности — это основание для включения вас в план выездных проверок. Особенно высок этот риск, если ваши документы свидетельствуют о значительных оборотах, нетипичных операциях или расхождениях с данными вашей отчётности.

Риск 2. Использование ваших документов против вас

Документы, представленные по встречному требованию, могут быть использованы в качестве доказательств при проверке уже вашей деятельности. Это законно: НК РФ не ограничивает использование полученных материалов.

Риск 3. Противоречия между вашими документами и документами контрагента

Если ваши документы расходятся с документами контрагента (разные суммы, даты, наименования товаров), это сигнал для инспекции. Расхождения могут быть использованы как доказательство нереальности сделки — и против контрагента, и против вас.

Риск 4. Показания ваших сотрудников на допросах

В рамках проверки контрагента инспекция вправе допросить ваших сотрудников как свидетелей (статья 90 НК РФ). Показания, противоречащие представленным документам, создают серьёзные доказательственные проблемы.

Из практики: в 2025 году строительная компания (Северо-Западный ФО) получила встречное требование в рамках выездной проверки генерального подрядчика. Компания представила договоры субподряда, акты КС-2 и КС-3, счета-фактуры. Однако в актах были указаны объёмы работ, превышавшие те, что отражались в собственной отчётности компании по налогу на прибыль. Инспекция зафиксировала расхождение. Спустя четыре месяца в отношении самой строительной компании была назначена выездная проверка, по результатам которой доначислено около 8,3 млн рублей НДС и налога на прибыль. Основанием послужили в том числе документы, представленные по встречному требованию.

10. Практика арбитражных судов

Арбитражные суды сформировали ряд устойчивых позиций по вопросам встречных проверок, которые необходимо учитывать при выстраивании защиты.

О правомерности требования

Суды признают требование правомерным, если оно направлено в рамках действующей проверки, содержит копию поручения и перечень конкретных документов. Отсутствие копии поручения — самостоятельное основание для признания требования незаконным (позиция, поддержанная большинством арбитражных судов округов).

При этом суды не признают требование незаконным только потому, что перечень документов сформулирован широко. Если документы относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика, требование считается правомерным.

О сроках

Суды последовательно поддерживают позицию инспекций о том, что срок на исполнение требования, направленного по почте, исчисляется с шестого рабочего дня с даты отправки — вне зависимости от фактической даты получения. Это создаёт риск пропуска срока при получении письма с задержкой. Рекомендация: при получении требования по почте немедленно направьте уведомление о продлении срока.

О составе запрашиваемых документов

Суды разграничивают документы, которые лицо обязано представить, и сведения, которые оно вправе не раскрывать. В частности, суды признавали правомерным отказ от представления внутренних аналитических материалов, не являющихся первичными документами или регистрами учёта. Запрос «любой информации» без конкретизации признаётся судами ненадлежащим.

Об ответственности

Суды разграничивают ответственность по пунктам 1 и 2 статьи 126 НК РФ. Пункт 2 применяется только при умышленном уклонении или отказе. Нарушение срока при наличии объективных причин квалифицируется по пункту 1. При этом суды нередко снижают штраф при наличии смягчающих обстоятельств (статья 112 НК РФ): незначительность нарушения срока, большой объём документов, первичность нарушения.

Об использовании документов в качестве доказательств

Документы, полученные по встречному требованию, суды признают допустимыми доказательствами. Однако суды также указывают, что сам по себе факт представления документов по встречному требованию не означает, что сделка реальна или нереальна — это лишь один из элементов доказательственной базы.

11. Практические рекомендации

На основе анализа нормативной базы и судебной практики сформулируем конкретные рекомендации для лиц, получивших встречное требование.

До получения требования

• Поддерживайте порядок в первичных документах. Договоры, счета-фактуры, акты, товарные накладные, транспортные документы должны быть систематизированы и доступны для оперативного поиска. Срок хранения первичных документов — не менее 5 лет (статья 29 Федерального закона «О бухгалтерском учёте»), для целей налогового контроля — 4 года (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).
• Фиксируйте реальность сделок. Переписка с контрагентом, фотографии, пропуска, транспортные документы, акты приёмки — всё это доказательства реальности операций. Их отсутствие создаёт риски при встречной проверке.
• Согласуйте позицию с контрагентом. Если вы знаете, что контрагент проверяется, убедитесь, что ваши документы и его документы не противоречат друг другу. Расхождения в датах, суммах, наименованиях — красный флаг для инспекции.

При получении требования

• Немедленно зафиксируйте дату получения. От этой даты исчисляется срок на исполнение и срок на направление уведомления о продлении.
• Проверьте требование на соответствие НК РФ. Наличие копии поручения, конкретность перечня, соответствие запроса предмету проверки — всё это влияет на объём ваших обязательств.
• Привлеките юриста. Встречная проверка — это не рутинный запрос документов. Это мероприятие, результаты которого могут повлечь последствия для вашего бизнеса. Юрист поможет определить объём представляемых документов, подготовить сопроводительное письмо и оценить риски.
• Не представляйте лишнего. Ограничьтесь тем, что прямо запрошено. Дополнительные документы — дополнительные риски.
• Подготовьте сотрудников к возможным допросам. Если инспекция планирует допросить ваших сотрудников, они должны знать свои права (статья 51 Конституции РФ, статья 90 НК РФ) и понимать, какие сведения могут быть использованы против вас.

После представления документов

• Сохраните копии всего представленного. Опись, сопроводительное письмо, копии документов — всё это может понадобиться при последующей проверке вашей деятельности.
• Отслеживайте развитие ситуации. Если контрагент оспаривает результаты проверки в суде, ваши документы могут быть использованы в качестве доказательств. Следите за ходом дела.
• Оцените собственные налоговые риски. Если представленные документы могут свидетельствовать о нарушениях в вашей деятельности — лучше провести самостоятельный аудит и при необходимости подать уточнённые декларации до начала проверки.

Заключение

Встречная выездная налоговая проверка — это инструмент, который налоговый орган использует для сбора доказательной базы против проверяемого контрагента. Но последствия этого инструмента распространяются и на вас как лицо, получившее требование. Правильный ответ на требование защищает не только контрагента, но и вас самих.

Ключевые правила: проверяйте требование на соответствие НК РФ, представляйте только то, что запрошено, оформляйте передачу документов надлежащим образом, не игнорируйте сроки. И главное — оценивайте риски для собственного бизнеса до того, как они материализуются в акт проверки.

Если вы получили требование по статье 93.1 НК РФ или ваш контрагент проходит выездную проверку — обратитесь за юридической помощью. Цена ошибки на этом этапе может оказаться значительно выше стоимости консультации.

Дата публикации: 05.05.2026