Ставки НДФЛ 2026: прогрессивная шкала

С 1 января 2025 года в России действует обновлённая прогрессивная шкала НДФЛ. В 2026 году она применяется в полном объёме: налоговые агенты рассчитывают и удерживают налог по пяти ставкам — от 13 до 22%. Для бухгалтеров и руководителей бизнеса это означает новую логику расчётов, новые обязанности и новые риски при проверках.

В этой статье — полный разбор действующих ставок, методики расчёта, особенностей для разных категорий доходов и практики ФНС.

Нормативная база

Прогрессивная шкала НДФЛ введена Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который внёс масштабные изменения в главу 23 НК РФ. Закон вступил в силу с 1 января 2025 года и применяется к доходам, полученным начиная с этой даты.

Ключевые нормы:

• Статья 224 НК РФ — ставки налога по видам доходов;
• Статья 225 НК РФ — порядок исчисления налога;
• Статья 226 НК РФ — обязанности налоговых агентов;
• Статья 210 НК РФ — налоговая база, порядок её определения;
• Статья 217 НК РФ — доходы, освобождённые от налогообложения.

Минфин и ФНС выпустили ряд разъяснений по применению новых ставок: письма Минфина России от 2024–2025 годов уточняют порядок определения налоговой базы при наличии нескольких источников дохода, применение вычетов и обязанности налоговых агентов.

Пятиступенчатая шкала НДФЛ в 2026 году

Начиная с 2025 года вместо двухступенчатой шкалы (13% и 15%) действует пятиступенчатая. Ставки применяются к совокупной налоговой базе — сумме всех доходов физического лица за налоговый период (календарный год).

Совокупный доход за год	Ставка НДФЛ
До 2 400 000 руб. включительно	13%
От 2 400 001 до 5 000 000 руб.	15%
От 5 000 001 до 20 000 000 руб.	18%
От 20 000 001 до 50 000 000 руб.	22%
Свыше 50 000 000 руб.	22% (ставка не увеличивается)

Важно: прогрессия работает по принципу «ставка применяется только к части дохода, превышающей порог», а не ко всей сумме. Это стандартная модель прогрессивного налогообложения.

Как работает прогрессия: пример расчёта

Допустим, совокупный доход физического лица за 2026 год составил 7 000 000 руб.

Расчёт:

• 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
• (5 000 000 − 2 400 000) × 15% = 2 600 000 × 15% = 390 000 руб.
• (7 000 000 − 5 000 000) × 18% = 2 000 000 × 18% = 360 000 руб.

Итого НДФЛ: 1 062 000 руб.

Для сравнения: при плоской ставке 13% налог составил бы 910 000 руб. Разница — 152 000 руб.

Отдельные налоговые базы: что не входит в «общий котёл»

Прогрессивная шкала применяется к основной налоговой базе. Ряд доходов облагается по специальным ставкам и не суммируется с основной базой.

Доходы, облагаемые по специальным ставкам

Дивиденды:

• До 2 400 000 руб. в год — 13%;
• Свыше 2 400 000 руб. — 15%.

Дивиденды формируют отдельную налоговую базу и не суммируются с зарплатой и иными доходами при определении прогрессии.

Доходы от продажи имущества и имущественных прав (если не освобождены по статье 217.1 НК РФ):

• Облагаются по общей прогрессивной шкале, но только в части, превышающей вычеты.

Доходы нерезидентов:

• Общая ставка — 30% (статья 224 НК РФ);
• Исключения — для отдельных категорий (высококвалифицированные специалисты, участники программы переселения соотечественников и др.).

Выигрыши, призы:

• Свыше 4 000 руб. — 35% (статья 224 НК РФ).

Материальная выгода:

• 35% — по займам от взаимозависимых лиц и работодателей при ставке ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.

Особенности для налоговых агентов в 2026 году

Работодатели и иные налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. С введением прогрессивной шкалы их задача усложнилась.

Учёт нарастающим итогом

Налоговый агент рассчитывает НДФЛ нарастающим итогом с начала года (пункт 3 статьи 226 НК РФ). Это означает, что в каждом месяце агент пересчитывает налог за весь период с января по текущий месяц и удерживает разницу.

Когда доход работника в течение года пересекает пороговое значение (2 400 000 руб., 5 000 000 руб. и т.д.), агент автоматически начинает применять более высокую ставку к превышению.

Несколько источников дохода

Если физическое лицо получает доходы от нескольких налоговых агентов, каждый из них применяет прогрессию только в рамках выплаченных им доходов. По итогам года налоговый орган самостоятельно агрегирует данные из справок 2-НДФЛ и, если возникает недоплата (из-за того что каждый агент не знал о доходах у других), направляет налогоплательщику уведомление об уплате налога.

Это одна из ключевых точек риска для физических лиц с несколькими работодателями или источниками дохода.

Из практики: в начале 2026 года к нам обратился финансовый директор производственной компании (Сибирский ФО). Он получал доход по основному месту работы — 3 800 000 руб. в год — и дополнительно вознаграждение как член совета директоров дочерней структуры — ещё 1 900 000 руб. Каждый из двух налоговых агентов применял прогрессию только к своим выплатам: первый удержал налог по ставкам 13% и 15%, второй — по ставке 13%. По итогам года ФНС насчитала доплату около 114 000 руб., поскольку совокупный доход превысил 5 000 000 руб. и часть дохода должна была облагаться по ставке 18%. Клиент не подозревал об этой обязанности и не подал декларацию в срок. Мы помогли урегулировать ситуацию: подали уточнённую декларацию, добились снижения штрафа по статье 119 НК РФ до минимального размера, поскольку нарушение было совершено впервые и налог был уплачен до вынесения решения.

Сроки перечисления НДФЛ

С 2024 года действует новый порядок перечисления НДФЛ (статья 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ):

• НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число месяца, — перечисляется не позднее 28 числа того же месяца;
• НДФЛ, удержанный с 23 по последнее число месяца, — перечисляется не позднее 5 числа следующего месяца;
• НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, — перечисляется не позднее последнего рабочего дня декабря.

Нарушение сроков влечёт начисление пеней (статья 75 НК РФ) и штраф по статье 123 НК РФ — 20% от неперечисленной суммы.

Налоговые вычеты в 2026 году: как они влияют на прогрессию

Вычеты уменьшают налоговую базу, а не сумму налога. Это означает, что при прогрессивной шкале вычет «стоит» больше для тех, кто платит по высокой ставке.

Стандартные вычеты (статья 218 НК РФ)

С 2025 года увеличены стандартные вычеты на детей:

• На первого ребёнка — 1 400 руб. в месяц;
• На второго ребёнка — 2 800 руб. в месяц;
• На третьего и каждого последующего — 6 000 руб. в месяц;
• На ребёнка-инвалида — 12 000 руб. в месяц (родителям и усыновителям).

Вычеты предоставляются до месяца, в котором доход нарастающим итогом превысил 450 000 руб. (новый порог, действующий с 2025 года вместо прежних 350 000 руб.).

Социальные вычеты (статья 219 НК РФ)

Совокупный лимит социальных вычетов (лечение, обучение, фитнес, страхование жизни) — 150 000 руб. в год. Вычет на обучение детей — отдельно, до 110 000 руб. на каждого ребёнка.

Имущественные вычеты (статья 220 НК РФ)

При покупке жилья — до 2 000 000 руб. (налог к возврату — до 260 000 руб. при ставке 13%). При уплате процентов по ипотеке — до 3 000 000 руб.

Нюанс 2026 года: имущественный вычет предоставляется только в части доходов, облагаемых по ставке 13% (основная налоговая база). Если доход превышает 2 400 000 руб. и часть его облагается по 15% или 18%, вычет применяется к «нижней» части базы.

Доходы участников СВО и отдельных категорий военнослужащих

Федеральный закон № 176-ФЗ установил специальные правила для участников специальной военной операции. Денежное довольствие и иные выплаты, связанные с участием в СВО, облагаются по ставке 13% вне зависимости от суммы — прогрессивная шкала к ним не применяется. Это прямо закреплено в статье 224 НК РФ.

Доходы от предпринимательской деятельности ИП на ОСН

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности также по прогрессивной шкале. Налоговая база — доходы минус профессиональные вычеты (статья 221 НК РФ).

ИП уплачивают авансовые платежи по НДФЛ:

• За I квартал — до 28 апреля;
• За полугодие — до 28 июля;
• За 9 месяцев — до 28 октября;
• Итоговый платёж — до 15 июля следующего года.

Авансы рассчитываются исходя из фактически полученных доходов нарастающим итогом (статья 227 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года).

Декларирование: кто обязан подать 3-НДФЛ

В 2026 году обязанность подать декларацию 3-НДФЛ за 2025 год возникает у:

• физических лиц, получивших доходы от продажи имущества (если не применяется освобождение);
• физических лиц с доходами от нескольких источников, если налог не был полностью удержан агентами;
• ИП на ОСН;
• лиц, получивших доходы из-за рубежа;
• нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
• лиц, претендующих на вычеты, которые не были предоставлены агентом.

Срок подачи декларации за 2025 год — 30 апреля 2026 года. Срок уплаты налога по декларации — 15 июля 2026 года.

Из практики: весной 2026 года к нам обратился собственник малого бизнеса (Центральный ФО), продавший в 2025 году долю в ООО за 12 000 000 руб. Первоначальный взнос при создании общества составлял 10 000 руб. Клиент полагал, что достаточно уплатить 13% с разницы — около 1 558 700 руб. Однако при совокупном доходе свыше 5 000 000 руб. часть дохода от продажи доли попала в диапазон, облагаемый по ставке 18%. Мы провели расчёт с учётом всех доходов клиента за год, применили профессиональный вычет в размере документально подтверждённых расходов на приобретение доли, правильно распределили налоговую базу по ставкам и подали декларацию. В результате итоговая сумма НДФЛ оказалась на 187 000 руб. меньше, чем насчитал клиент самостоятельно — за счёт корректного применения вычетов и методики расчёта прогрессии.

Типичные ошибки при расчёте НДФЛ по прогрессивной шкале

Ошибка 1: применение ставки ко всей сумме дохода. Ставка 15%, 18% или 22% применяется только к части дохода, превышающей соответствующий порог. Применять максимальную ставку ко всей сумме — грубая ошибка, ведущая к переплате.

Ошибка 2: суммирование разных налоговых баз. Дивиденды, доходы от продажи имущества, материальная выгода — каждая из этих категорий формирует отдельную налоговую базу. Смешивать их при расчёте прогрессии нельзя.

Ошибка 3: игнорирование доходов у других агентов. Если работник получает доход в нескольких местах, каждый агент «не видит» других. Итоговую картину видит только ФНС. Физическое лицо обязано самостоятельно отслеживать совокупный доход и при необходимости доплачивать налог.

Ошибка 4: неправильное применение вычетов при прогрессии. Вычеты уменьшают налоговую базу, а не налог. При высоких доходах вычет «сэкономит» больше, чем при низких — но только если правильно определить, к какой части базы он применяется.

Ошибка 5: несвоевременная подача декларации. Штраф по статье 119 НК РФ — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 руб. и не более 30% от суммы налога.

Практика ФНС: на что обращают внимание при проверках

В 2025–2026 годах ФНС усилила контроль за правильностью применения прогрессивной шкалы. Основные направления:

Сопоставление данных налоговых агентов. ФНС автоматически агрегирует справки 2-НДФЛ от всех агентов и сравнивает совокупный доход с задекларированным. Расхождения выявляются в рамках камеральной проверки декларации или автоматически — без проверки.

Контроль за дроблением доходов. Попытки искусственно разделить доход между членами семьи или аффилированными лицами для снижения прогрессии квалифицируются как схема уклонения от уплаты налогов.

Проверка правомерности вычетов. При крупных вычетах (имущественных, социальных) ФНС запрашивает подтверждающие документы. Необоснованное применение вычетов влечёт доначисление налога, пеней и штрафа.

Контроль за ИП на ОСН. Налоговые органы сопоставляют доходы ИП по декларации 3-НДФЛ с оборотами по расчётным счетам и данными контрагентов.

Краткая шпаргалка: ставки НДФЛ 2026

Вид дохода	Ставка
Зарплата, вознаграждения, аренда (до 2,4 млн руб./год)	13%
Зарплата и аналогичные доходы (2,4–5 млн руб./год)	15%
Зарплата и аналогичные доходы (5–20 млн руб./год)	18%
Зарплата и аналогичные доходы (20–50 млн руб./год)	22%
Зарплата и аналогичные доходы (свыше 50 млн руб./год)	22%
Дивиденды (до 2,4 млн руб./год)	13%
Дивиденды (свыше 2,4 млн руб./год)	15%
Доходы нерезидентов (общий случай)	30%
Выигрыши, призы (свыше 4 000 руб.)	35%
Материальная выгода по займам	35%
Доходы участников СВО (денежное довольствие)	13%

Что важно учесть бизнесу в 2026 году

Прогрессивная шкала НДФЛ — не просто новые ставки. Это изменение логики расчётов, которое затрагивает:

• Расчётный отдел и бухгалтерию: нужна корректная настройка учётных систем для расчёта нарастающим итогом и отслеживания пороговых значений;
• HR и кадровую службу: при формировании компенсационных пакетов для топ-менеджеров необходимо учитывать реальную налоговую нагрузку;
• Финансовое планирование: при выплате дивидендов, бонусов, вознаграждений членам совета директоров — заранее рассчитывать итоговую нагрузку;
• Самих физических лиц: при наличии нескольких источников дохода — самостоятельно контролировать совокупный доход и при необходимости подавать декларацию.

Если у вас возникли вопросы по расчёту НДФЛ, применению вычетов или обязанностям налогового агента — обратитесь за консультацией. Ошибки в расчёте НДФЛ выявляются ФНС автоматически и влекут доначисления, пени и штрафы.

Дата публикации: 11.05.2026