Взносы 1% с превышения 300 тыс

Индивидуальный предприниматель платит страховые взносы в двух частях. Первая — фиксированная, не зависит от дохода. Вторая — переменная: 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за расчётный год. Именно эта вторая часть вызывает большинство вопросов: что считать доходом, когда платить, как рассчитать, можно ли уменьшить налог. Ниже — системный разбор с учётом актуальной редакции Налогового кодекса и изменений, вступивших в силу с 1 января 2026 года.

Правовая основа: где это закреплено

Обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) с дохода свыше 300 000 рублей установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ. Норма действует в отношении индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам, — то есть тех, кто работает «на себя» без наёмных работников, а также тех, у кого есть сотрудники, но взносы «за себя» они платят отдельно.

Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) с превышения не начисляются — только фиксированная часть. Это принципиальный момент: 1% идёт исключительно на пенсионное страхование.

С 2023 года взносы уплачиваются единым платежом на единый налоговый счёт (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП). Порядок зачёта регулируется статьёй 45.2 НК РФ. Реквизиты платежа и КБК — в актуальных приказах ФНС.

Ставка и предельная величина взносов

Ставка — 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей. Формула:

Взнос = (Доход за год − 300 000) × 1%

Результат не может превышать предельную величину. В 2026 году максимальный размер взноса с превышения составляет 300 888 рублей (восьмикратный фиксированный взнос на ОПС за 2026 год согласно абзацу четвёртому подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ). Если расчётная сумма превышает этот лимит — платите только лимит.

Фиксированный взнос на ОПС за 2026 год — 53 658 рублей (установлен пунктом 1.2 статьи 430 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2026). Взнос на ОМС — 13 590 рублей. Эти суммы уплачиваются независимо от дохода и независимо от взноса с превышения.

Из практики. ИП на УСН «доходы» в Сибирском федеральном округе получил в 2024 году выручку 4 200 000 рублей. Фиксированные взносы он уплатил в декабре, а взнос 1% — в марте следующего года. При налоговой проверке инспекция доначислила пени, указав, что взнос с превышения за 2024 год должен был быть уплачен не позднее 1 июля 2025 года, а предприниматель перечислил его 15 июля. Разница — 14 дней просрочки, пени составили около 1 100 рублей. Ситуация типичная: предприниматель перепутал срок уплаты взноса с превышения со сроком подачи декларации. Наша задача при сопровождении — заблаговременно напомнить клиенту о дедлайне и проконтролировать платёж.

Что считается доходом для расчёта 1%

Ответ зависит от применяемого налогового режима. Это один из самых частых источников ошибок.

УСН «доходы» (объект налогообложения — доходы)

Доход для расчёта взноса — сумма фактически полученных доходов по статье 346.15 НК РФ. Расходы не вычитаются. Если ИП получил 2 000 000 рублей выручки, база для 1% — 2 000 000 − 300 000 = 1 700 000 рублей, взнос — 17 000 рублей.

УСН «доходы минус расходы»

Позиция изменилась после Определения Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016 и последующих разъяснений ФНС. Доход для расчёта 1% определяется как разница между доходами и расходами — то есть фактически как налоговая база по УСН. Это прямо подтверждено письмом ФНС России от 25.10.2021 № БС-4-11/15066@ и сложившейся судебной практикой. Если ИП получил 5 000 000 рублей доходов и понёс 4 200 000 рублей расходов, база для 1% — (5 000 000 − 4 200 000) − 300 000 = 500 000 рублей, взнос — 5 000 рублей.

ОСНО (общая система налогообложения)

Доход для расчёта 1% — доходы, уменьшенные на профессиональные налоговые вычеты по статье 221 НК РФ. Логика аналогична УСН «доходы минус расходы»: учитывается реальная экономическая прибыль, а не валовая выручка.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Доход для расчёта 1% — потенциально возможный годовой доход, установленный субъектом РФ для соответствующего вида деятельности (статья 346.47 НК РФ). Фактически полученный доход значения не имеет. Если ИП совмещает ПСН с УСН — доходы суммируются.

АУСН (автоматизированная упрощённая система)

ИП на АУСН освобождены от уплаты страховых взносов «за себя», включая взнос 1% с превышения (пункт 1 статьи 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Это одно из ключевых преимуществ режима для предпринимателей с высокими доходами.

Самозанятые (НПД)

Плательщики налога на профессиональный доход не являются плательщиками страховых взносов в обязательном порядке. Взносы на ОПС они могут уплачивать добровольно, но 1% с превышения к ним не применяется.

Сроки уплаты взноса 1%

Срок уплаты взноса с превышения — не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчётным периодом (абзац второй подпункта 1 пункта 2 статьи 432 НК РФ). Для взноса за 2025 год — не позднее 1 июля 2026 года. Для взноса за 2026 год — не позднее 1 июля 2027 года.

Если 1 июля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Важно: взнос можно уплатить досрочно — в течение расчётного года, по мере получения дохода. Это позволяет равномерно распределить нагрузку и использовать взносы для уменьшения авансовых платежей по налогу (подробнее — в разделе об уменьшении налога).

Фиксированные взносы (ОПС + ОМС) уплачиваются отдельным сроком — не позднее 31 декабря текущего года.

Расчёт взноса: примеры

Пример 1. ИП на УСН «доходы», доход 1 500 000 рублей

База: 1 500 000 − 300 000 = 1 200 000 рублей.
Взнос 1%: 1 200 000 × 1% = 12 000 рублей.
Итого к уплате: фиксированные взносы (53 658 + 13 590 = 67 248 рублей) + 12 000 рублей = 79 248 рублей.

Пример 2. ИП на УСН «доходы минус расходы», доход 8 000 000 рублей, расходы 7 500 000 рублей

База: (8 000 000 − 7 500 000) − 300 000 = 200 000 рублей.
200 000 рублей < 300 000 рублей → взнос 1% не возникает.
К уплате только фиксированные взносы: 67 248 рублей.

Пример 3. ИП на ОСНО, доход 40 000 000 рублей, профессиональные вычеты 8 000 000 рублей

База: (40 000 000 − 8 000 000) − 300 000 = 31 700 000 рублей.
Расчётный взнос: 31 700 000 × 1% = 317 000 рублей.
Предельная величина в 2026 году: 300 888 рублей.
К уплате: 300 888 рублей (лимит).

Уменьшение налога на взносы 1%

ИП на УСН «доходы» и на ПСН вправе уменьшить исчисленный налог (авансовый платёж) на сумму страховых взносов, уплаченных в соответствующем периоде, — включая взнос 1% с превышения (пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ, пункт 1.2 статьи 346.51 НК РФ).

С 2023 года действует особый порядок: взносы считаются уплаченными на дату наступления срока их уплаты, а не на дату фактического перечисления. Это означает, что фиксированные взносы за текущий год уменьшают налог уже в текущем году — даже если фактически перечислены в декабре или позже. Взнос 1% за текущий год (срок — 1 июля следующего года) уменьшает налог за текущий год или за следующий — по выбору налогоплательщика.

ИП без работников уменьшают налог без ограничений (до нуля). ИП с работниками — не более чем на 50% от суммы налога.

На УСН «доходы минус расходы» взносы включаются в расходы (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), а не уменьшают налог напрямую.

Из практики. ИП на УСН «доходы» в Приволжском федеральном округе (2025 год) получил доход 6 800 000 рублей. Взнос 1% составил (6 800 000 − 300 000) × 1% = 65 000 рублей. Предприниматель уплатил его в июне 2025 года, до окончания расчётного периода, и уменьшил авансовый платёж за полугодие на эту сумму. Налоговый орган отказал в уменьшении, сославшись на то, что взнос за 2025 год «ещё не наступил». Мы оспорили отказ, указав на позицию ФНС России (письмо от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@): взнос 1%, уплаченный досрочно в текущем году, уменьшает авансовые платежи текущего года. Налоговый орган согласился с доводами в досудебном порядке, доначисление отменено.

Типовые ошибки при расчёте и уплате взноса 1%

Ошибка 1. Неверное определение базы на УСН «доходы минус расходы»

Часть предпринимателей считает 1% от всей выручки, не вычитая расходы. Это приводит к переплате. Другая часть — наоборот, не знает о праве учитывать расходы и переплачивает годами. Переплату можно вернуть за три предшествующих года (статья 78 НК РФ).

Ошибка 2. Пропуск срока уплаты

Предприниматели путают срок уплаты взноса 1% (1 июля) со сроком подачи декларации по УСН (30 апреля). Просрочка влечёт начисление пеней по ключевой ставке ЦБ РФ (статья 75 НК РФ). При просрочке свыше 30 дней ставка пеней для организаций удваивается, но для ИП применяется единая ставка 1/300 ключевой ставки за каждый день.

Ошибка 3. Игнорирование предельной величины

ИП с высоким доходом иногда рассчитывают взнос без учёта лимита и переплачивают. В 2026 году максимум — 300 888 рублей. Всё, что сверх этой суммы по расчёту, платить не нужно.

Ошибка 4. Неправильный учёт при совмещении режимов

При совмещении УСН и ПСН доходы суммируются для определения базы по взносу 1%. Нельзя считать 300 000 рублей отдельно для каждого режима — порог единый на весь год.

Ошибка 5. Неверное применение вычета при уплате взноса в следующем году

Взнос 1% за текущий год, уплаченный в следующем году (до 1 июля), уменьшает налог того года, в котором уплачен, — если предприниматель не подал уведомление о зачёте в счёт текущего года. Нужно чётко понимать, в каком периоде применяется вычет, и при необходимости подавать уведомление об исчисленных суммах (статья 58 НК РФ).

Взнос 1% при прекращении деятельности ИП

При снятии с учёта в качестве ИП взнос 1% за неполный расчётный год рассчитывается пропорционально отработанным месяцам и дням. Срок уплаты — 15 календарных дней с даты снятия с учёта (пункт 5 статьи 432 НК РФ). Доход берётся фактически полученный за период с 1 января по дату прекращения деятельности.

Если ИП закрылся в середине года и его доход за этот период превысил 300 000 рублей — взнос 1% уплачивается в 15-дневный срок. Ждать 1 июля следующего года нельзя.

Отчётность по взносам 1%

Отдельной декларации или расчёта по страховым взносам «за себя» ИП не подаёт. Сумма взноса 1% определяется самостоятельно на основании данных налогового учёта. Налоговый орган получает сведения о доходах из деклараций по УСН, НДФЛ (3-НДФЛ) или из данных о потенциально возможном доходе по патенту.

При уплате через ЕНП необходимо подать уведомление об исчисленных суммах взносов (статья 58 НК РФ) — если срок уплаты взноса наступает раньше срока представления декларации. Для взноса 1% с превышением (срок — 1 июля) уведомление, как правило, не требуется, поскольку к этому моменту декларация уже подана. Но при досрочной уплате в течение года — уведомление обязательно.

Изменения 2026 года: что нового

С 1 января 2026 года увеличены размеры фиксированных взносов: ОПС — 53 658 рублей, ОМС — 13 590 рублей. Соответственно, выросла и предельная величина взноса 1% с превышения — до 300 888 рублей (восемь фиксированных взносов на ОПС).

Порядок расчёта базы, ставка 1%, срок уплаты и механизм уменьшения налога в 2026 году не изменились. Изменения носят исключительно количественный характер — выросли абсолютные суммы.

Предпринимателям на УСН «доходы минус расходы» следует учитывать, что позиция о праве вычитать расходы при расчёте базы для 1% закреплена в судебной практике и разъяснениях ФНС, но прямо в тексте статьи 430 НК РФ не прописана. Это создаёт риск споров при проверке — особенно если расходы значительны и взнос 1% в результате их учёта существенно снижается. Рекомендуем фиксировать позицию в учётной политике и хранить подтверждающие документы.

Практические рекомендации

Первое. Определите базу для расчёта 1% исходя из вашего режима налогообложения — не применяйте универсальную формулу «доход минус 300 000» без учёта расходов, если вы на УСН «доходы минус расходы» или ОСНО.

Второе. Отслеживайте нарастающий доход в течение года. Как только он превысил 300 000 рублей, вы вправе уплачивать взнос 1% частями — это позволяет уменьшать авансовые платежи по налогу поквартально, а не ждать июля следующего года.

Третье. Проверьте предельную величину. Если расчётная сумма взноса превышает 300 888 рублей (в 2026 году) — платите только лимит.

Четвёртое. При совмещении режимов суммируйте доходы по всем режимам для расчёта базы. Порог 300 000 рублей — единый.

Пятое. При закрытии ИП не ждите 1 июля — взнос нужно уплатить в течение 15 дней после снятия с учёта.

Шестое. Если вы переплатили взносы в предыдущие годы (например, не учитывали расходы на УСН «доходы минус расходы»), подайте заявление о возврате переплаты. Срок — три года с даты уплаты (статья 78 НК РФ).

Дата публикации: 03.05.2026