Страховые взносы за директора (единственного учредителя)

Вопрос о страховых взносах за директора — единственного учредителя ООО остаётся одним из самых устойчивых источников споров между бизнесом и контролирующими органами. Позиция ФНС и судов за последние годы окончательно сложилась, но предприниматели по-прежнему допускают ошибки — как в сторону неуплаты взносов, так и в сторону избыточных платежей. Разберём всё по существу: кто обязан платить, сколько, в какие сроки и что изменилось в 2026 году.

Правовая природа вопроса: почему здесь вообще возникает спор

Директор — единственный учредитель ООО занимает юридически двойственное положение. С одной стороны, он — физическое лицо, выполняющее функции единоличного исполнительного органа. С другой — единственный участник общества, то есть работодатель по отношению к самому себе.

Исторически Минтруд настаивал на том, что трудовой договор с единственным учредителем заключить невозможно: нельзя подписать договор с самим собой (письмо Минтруда России от 24.03.2020 № 14-2/В-293). Из этого делался вывод: нет трудового договора — нет застрахованного лица — нет взносов.

Однако ФНС и суды пришли к противоположному выводу, и именно он сегодня является действующим.

Ключевой аргумент: отношения между директором и обществом регулируются не только Трудовым кодексом, но и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Директор осуществляет трудовую функцию, получает вознаграждение, подчиняется внутреннему распорядку — следовательно, является застрахованным лицом по всем видам обязательного социального страхования вне зависимости от наличия или отсутствия письменного трудового договора.

Эта позиция закреплена в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании», статье 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», статье 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании».

Обязан ли директор — единственный учредитель начислять себе зарплату

Это отдельный, но связанный вопрос. Общество обязано выплачивать директору вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей — не ниже МРОТ при полной занятости (статья 133 ТК РФ). Отсутствие зарплаты при фактически работающем директоре — нарушение трудового законодательства и основание для претензий ГИТ и ФНС одновременно.

На практике налоговые органы при проверках восстанавливают базу для начисления взносов исходя из МРОТ, если зарплата директору не начислялась вовсе. Это создаёт дополнительные риски: доначисление взносов, пени и штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%).

> Из практики. В 2024 году к нам обратилась производственная компания из Уральского федерального округа: директор — единственный учредитель три года не начислял себе зарплату, работая «на дивидендах». По итогам выездной проверки ФНС доначислила страховые взносы исходя из регионального МРОТ за весь проверяемый период, плюс пени и штраф — совокупно около 1,4 млн рублей. Оспорить доначисление в части взносов не удалось: суд подтвердил, что отсутствие трудового договора не освобождает от обязанности уплачивать взносы за директора, фактически осуществляющего трудовую функцию. Штраф удалось снизить вдвое через смягчающие обстоятельства (статья 112 НК РФ) — компания впервые привлекалась к ответственности.

Ставки страховых взносов за директора в 2026 году

С 1 января 2023 года введён единый тариф страховых взносов (статья 425 НК РФ). В 2026 году действует следующая структура:

Единый тариф (ОПС + ОМС + ОСС по ВНиМ)

База для начисления	Тариф
В пределах единой предельной величины базы (ЕПВБ)	30%
Сверх ЕПВБ	15,1%

Единая предельная величина базы на 2026 год — 2 759 000 рублей (постановление Правительства РФ от 31.10.2025 № 1457). Это совокупная база нарастающим итогом с начала года на каждого застрахованного.

Таким образом, пока суммарные выплаты директору с начала года не превысили 2 759 000 рублей, взносы начисляются по ставке 30%. Сверх этой суммы — 15,1%.

Взносы на травматизм (НС и ПЗ)

Начисляются отдельно по тарифу, установленному ФСС в зависимости от класса профессионального риска (от 0,2% до 8,5%). Для большинства офисных и управленческих функций — 0,2%.

Пример расчёта

Директор — единственный учредитель ООО получает зарплату 150 000 рублей в месяц.

• Годовой фонд оплаты труда: 150 000 × 12 = 1 800 000 руб.
• Сумма не превышает ЕПВБ (2 759 000 руб.)
• Взносы по единому тарифу: 1 800 000 × 30% = 540 000 руб. в год
• Взносы на травматизм (0,2%): 1 800 000 × 0,2% = 3 600 руб. в год
• Итого взносов: 543 600 руб. в год

Льготные тарифы: когда директор может сэкономить

Ряд организаций вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (статья 427 НК РФ). Если общество соответствует критериям, пониженный тариф распространяется на все выплаты, включая вознаграждение директора.

Основные льготные категории в 2026 году:

• Субъекты МСП (включённые в реестр ФНС): 30% — с выплат в пределах МРОТ, 15% — с выплат сверх МРОТ. Это наиболее распространённая льгота.
• ИТ-компании (аккредитованные в Минцифры): 7,6% — единый тариф при соблюдении условий по доле ИТ-выручки и численности.
• Резиденты «Сколково»: 14%.
• Социально ориентированные НКО, благотворительные организации: 7,6%.

Для директора компании — субъекта МСП с зарплатой 150 000 рублей расчёт выглядит иначе:

• МРОТ в 2026 году — 22 440 рублей
• С части зарплаты в пределах МРОТ: 22 440 × 30% = 6 732 руб./мес.
• С части сверх МРОТ: (150 000 − 22 440) × 15% = 127 560 × 15% = 19 134 руб./мес.
• Итого в месяц: 6 732 + 19 134 = 25 866 руб.
• Итого в год: 310 392 руб. (против 540 000 руб. по стандартному тарифу)

Экономия — около 229 000 рублей в год только на взносах за одного директора.

Сроки уплаты взносов и представления отчётности

Уплата

С 2023 года взносы уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (статья 45.1 НК РФ).

Срок уплаты страховых взносов — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (статья 431 НК РФ). Взносы на травматизм уплачиваются отдельно — в СФР, также до 28-го числа следующего месяца.

Отчётность

Форма	Куда	Срок
ЕФС-1 (раздел 1, подраздел 1.1 — сведения о трудовой деятельности)	СФР	При приёме/увольнении — не позднее следующего рабочего дня; ежемесячно — до 25-го числа
ЕФС-1 (раздел 2 — взносы на травматизм)	СФР	Ежеквартально, до 25-го числа месяца после квартала
Расчёт по страховым взносам (РСВ)	ФНС	Ежеквартально, до 25-го числа месяца после квартала
Персонифицированные сведения о физлицах	ФНС	Ежемесячно, до 25-го числа следующего месяца

Что изменилось в 2026 году

1. Новая ЕПВБ. Предельная база выросла с 2 225 000 рублей (2024) до 2 759 000 рублей (2026). Это означает, что «льготная» ставка 15,1% для высокооплачиваемых директоров начинает применяться позже — при более высоком годовом доходе.

2. Повышение МРОТ. С 1 января 2026 года МРОТ составляет 22 440 рублей. Для субъектов МСП это граница, ниже которой применяется стандартный тариф 30%, выше — льготный 15%.

3. Усиление контроля за «нулевыми» директорами. ФНС в рамках риск-ориентированного подхода активизировала проверки компаний, в которых директор — единственный учредитель не получает зарплату или получает её ниже МРОТ. Автоматические запросы пояснений через личный кабинет налогоплательщика стали стандартной практикой.

4. Взносы с выплат иностранным гражданам. Уточнён порядок начисления взносов на выплаты директорам — иностранным гражданам в зависимости от их статуса (временно пребывающий, временно проживающий, постоянно проживающий). Если директор — иностранец, тариф и состав взносов определяются с учётом международных договоров и статуса пребывания.

Директор без зарплаты: три сценария и их последствия

На практике встречаются три модели работы директора — единственного учредителя. Каждая несёт разные налоговые последствия.

Сценарий 1: Зарплата начисляется и выплачивается

Стандартная модель. Взносы начисляются в полном объёме. Зарплата уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (статья 255 НК РФ) или по УСН «доходы минус расходы» (подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Взносы также учитываются в расходах.

Сценарий 2: Зарплата не начисляется, директор получает только дивиденды

Дивиденды — это распределение чистой прибыли, а не вознаграждение за труд. Они не облагаются страховыми взносами (статья 420 НК РФ). Однако если директор фактически осуществляет трудовую функцию и не получает зарплату — это нарушение статьи 133 ТК РФ и основание для доначисления взносов с суммы не ниже МРОТ.

ФНС квалифицирует такую схему как занижение базы для взносов. Риск — высокий.

Сценарий 3: Директор в отпуске без содержания

Если директор — единственный учредитель оформил отпуск без сохранения заработной платы (статья 128 ТК РФ), выплат нет, взносы не начисляются. Но: общество при этом не должно фактически вести деятельность через этого директора. Если он подписывает договоры, выдаёт доверенности, ведёт переговоры — отпуск без содержания будет признан фиктивным.

> Из практики. В 2025 году мы сопровождали налоговый спор компании из Северо-Западного федерального округа. Директор — единственный учредитель оформил себе бессрочный отпуск без содержания, однако продолжал подписывать все первичные документы и договоры. ФНС при камеральной проверке РСВ выявила несоответствие: в отчётности — нулевые выплаты директору, в ЕГРЮЛ и договорах — его подписи. По итогам проверки доначислены взносы за 18 месяцев исходя из МРОТ, пени и штраф. В суде удалось снизить штраф через смягчающие обстоятельства, но сами взносы и пени суд признал правомерными — фактическое осуществление трудовой функции было очевидным.

Субсидиарная ответственность и взносы: точка пересечения

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда ООО находится в процедуре банкротства. Требования СФР и ФНС по страховым взносам включаются в реестр кредиторов второй очереди (статья 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Если директор — единственный учредитель намеренно не начислял взносы, это может быть квалифицировано как действие, причинившее вред кредиторам, и стать основанием для привлечения к субсидиарной ответственности по статье 61.11 Закона о банкротстве.

Таким образом, экономия на взносах в случае последующего банкротства оборачивается личной ответственностью учредителя по долгам общества.

Практические рекомендации

1. Установите директору зарплату не ниже МРОТ. Это минимальный безопасный уровень. Оптимальный — рыночный уровень для вашего региона и отрасли, чтобы не возникало претензий к занижению базы.

2. Проверьте, является ли ваша компания субъектом МСП. Если да — убедитесь, что бухгалтерия применяет льготный тариф 15% к выплатам сверх МРОТ. Это законная экономия, которую многие упускают.

3. Не используйте схему «директор в отпуске без содержания» при фактической деятельности. Риск доначислений значительно превышает экономию.

4. Ведите кадровые документы корректно. Приказ о назначении директора, трудовой договор (даже если он подписан директором «за обе стороны» — это допустимо), табель учёта рабочего времени — всё это снижает риски при проверке.

5. При смене размера зарплаты директора — оформляйте дополнительное соглашение к трудовому договору. Произвольное изменение базы для взносов без документального обоснования — красный флаг для ФНС.

6. Контролируйте сроки сдачи РСВ и ЕФС-1. Штраф за непредставление РСВ — 5% от суммы взносов за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% (статья 119 НК РФ). За ЕФС-1 — 500 рублей за каждое застрахованное лицо (статья 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Итог

Страховые взносы за директора — единственного учредителя ООО обязательны. Отсутствие трудового договора, работа «только на дивидендах» или оформление отпуска без содержания при фактической деятельности не освобождают от уплаты взносов — они лишь создают риск доначислений с пенями и штрафами. В 2026 году ФНС усилила контроль за этой категорией налогоплательщиков, а предельная база для взносов выросла до 2 759 000 рублей.

Законная оптимизация существует: льготный тариф для субъектов МСП, ИТ-компаний и ряда других категорий позволяет существенно снизить нагрузку. Но любая схема должна быть реальной, документально подтверждённой и выдерживать проверку по критериям статьи 54.1 НК РФ.

Если у вас возникли вопросы по расчёту взносов, применению льготных тарифов или вы получили требование от ФНС — обратитесь за консультацией. Мы разберём вашу ситуацию и предложим решение с учётом актуальной практики.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 14.05.2026