Налог на прибыль 2026: ставка 25%

Что изменилось с 1 января 2025 года и как это работает в 2026-м

С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25%. Изменение внесено Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в статью 284 НК РФ. Новое распределение: 8% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Прежнее соотношение 3%/17% ушло в прошлое.

В 2026 году ставка 25% действует в полном объёме. Никаких переходных периодов нет. Налогоплательщики, которые рассчитывали авансовые платежи по старым параметрам или не скорректировали учётную политику, уже столкнулись с расхождениями при сдаче декларации за 2025 год. В 2026 году те же ошибки продолжают воспроизводиться — особенно в части авансов и применения льготных ставок.

Ниже — системный разбор: кто платит, по каким ставкам, как считать, какие льготы сохранились и где чаще всего возникают претензии налогового органа.

Кто платит налог на прибыль в 2026 году

Плательщики налога на прибыль определены статьёй 246 НК РФ. Это:

• российские организации (ООО, АО, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия и др.);
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;
• иностранные организации, получающие доходы от источников в России без постоянного представительства.

Не платят налог на прибыль организации на специальных налоговых режимах: УСН (глава 26.2 НК РФ), ЕСХН (глава 26.1), а также участники проекта «Сколково» при соблюдении условий статьи 246.1 НК РФ.

Важный нюанс 2025–2026 годов: с 1 января 2025 года организации с годовым доходом до 60 млн рублей утратили право на применение УСН без уплаты НДС в общем порядке — но это отдельная история. Для целей налога на прибыль принципиально: если организация перешла с УСН на ОСН (добровольно или принудительно), она становится плательщиком налога на прибыль с начала квартала, в котором произошла утрата права на спецрежим.

Ставки налога на прибыль в 2026 году: полная таблица

Статья 284 НК РФ устанавливает дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщика и вида дохода.

Основная ставка

25% — для большинства российских организаций на общей системе налогообложения.

Распределение:

• 8% → федеральный бюджет;
• 17% → бюджет субъекта РФ.

Регионы вправе снижать свою часть (17%) для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5% (пункт 1 статьи 284 НК РФ). Это право регионов сохранилось и в 2026 году.

Специальные ставки

0% применяется:

• по дивидендам, полученным российскими организациями при условии владения не менее 50% уставного капитала дочерней компании в течение не менее 365 дней (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ);
• организациями, осуществляющими образовательную и медицинскую деятельность (статья 284.1 НК РФ) — при соблюдении условий по доле выручки и численности персонала;
• сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности, связанной с реализацией произведённой сельхозпродукции (статья 284 НК РФ);
• участниками проекта «Сколково» (статья 246.1 НК РФ).

5% — по дивидендам, получаемым иностранными организациями от российских компаний (при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения — ставка может быть ниже).

13% — по дивидендам, получаемым российскими организациями, не подпадающими под нулевую ставку (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

15% — по доходам иностранных организаций в виде дивидендов от российских компаний (стандартная ставка при отсутствии СОИДН).

20% — по доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью через постоянное представительство (пункт 2 статьи 284 НК РФ).

30% — по доходам по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, при нарушении порядка раскрытия информации (пункт 4.2 статьи 284 НК РФ).

Льготные ставки для отдельных категорий

0% (федеральная часть) + пониженная региональная — для резидентов особых экономических зон, территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), участников региональных инвестиционных проектов.

Ставка 0% по налогу на прибыль для ИТ-компаний — продлена до 2030 года включительно (статья 284 НК РФ, пункт 1.15, введённый Законом № 176-ФЗ). Условия: наличие государственной аккредитации в сфере ИТ, доля доходов от ИТ-деятельности не менее 70% от общей выручки, среднесписочная численность не менее 7 человек. В 2026 году эта льгота действует в полном объёме.

Как рассчитать налог на прибыль в 2026 году

Формула расчёта не изменилась. Изменилась ставка.

Налоговая база = Доходы − Расходы − Убытки прошлых лет (в пределах 50% налоговой базы, статья 283 НК РФ).

Налог = Налоговая база × 25%.

Пример расчёта

Организация на ОСН за 2026 год:

• Выручка от реализации: 120 000 000 руб.
• Внереализационные доходы: 3 000 000 руб.
• Расходы, уменьшающие налоговую базу: 95 000 000 руб.
• Убыток прошлых лет, перенесённый на 2026 год: 5 000 000 руб.

Налоговая база до переноса убытков: 120 000 000 + 3 000 000 − 95 000 000 = 28 000 000 руб.

Ограничение по переносу убытков (50%): 28 000 000 × 50% = 14 000 000 руб. Убыток 5 000 000 руб. не превышает лимит — переносим полностью.

Налоговая база: 28 000 000 − 5 000 000 = 23 000 000 руб.

Налог: 23 000 000 × 25% = 5 750 000 руб.

Из них:

• в федеральный бюджет: 23 000 000 × 8% = 1 840 000 руб.;
• в региональный бюджет: 23 000 000 × 17% = 3 910 000 руб.

Авансовые платежи в 2026 году

Порядок уплаты авансов установлен статьёй 286 НК РФ. Три варианта:

1. Ежеквартальные авансы — для организаций с выручкой за предыдущие четыре квартала не более 15 млн рублей в среднем за квартал (60 млн рублей в год). Уплачиваются по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года.

2. Ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала — стандартный режим для большинства крупных организаций. Ежемесячный платёж = 1/3 суммы аванса за предыдущий квартал. По итогам квартала производится доплата или зачёт.

3. Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли — по заявлению налогоплательщика (пункт 2 статьи 286 НК РФ). Рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Сроки уплаты авансов в 2026 году:

• За I квартал 2026 года: не позднее 28 апреля 2026 года;
• За полугодие 2026 года: не позднее 28 июля 2026 года;
• За 9 месяцев 2026 года: не позднее 28 октября 2026 года;
• За 2026 год (годовой): не позднее 28 марта 2027 года.

Ежемесячные авансы уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца (статья 287 НК РФ).

Практический момент. В 2026 году часть организаций продолжает рассчитывать ежемесячные авансы по данным 2025 года, когда ставка уже была 25%. Ошибок здесь меньше, чем в 2025-м. Но проблема возникает при переходе с квартальных авансов на ежемесячные: организации, у которых выручка в 2025 году превысила 60 млн рублей в год, обязаны перейти на ежемесячные авансы с 2026 года. Если этого не сделать — недоимка и пени.

Перенос убытков прошлых лет

Статья 283 НК РФ разрешает переносить убытки на будущие периоды без ограничения по сроку, но с ограничением по размеру: не более 50% налоговой базы текущего периода.

Ограничение 50% действует с 2017 года и продлено до 31 декабря 2026 года включительно. Начиная с 2027 года ограничение планируется сохранить — следите за изменениями законодательства.

Убытки учитываются в хронологическом порядке: сначала более ранние. Документы, подтверждающие убыток, хранятся в течение всего срока переноса плюс четыре года после его окончания (статья 283 НК РФ).

Типичная ошибка: организация переносит убытки без подтверждающих документов или переносит убытки, образовавшиеся в период применения УСН. Убытки, полученные на спецрежиме, не переносятся на периоды применения ОСН — это прямо следует из системного толкования глав 25 и 26.2 НК РФ и подтверждено позицией Минфина.

Инвестиционный налоговый вычет в 2026 году

Статья 286.1 НК РФ предусматривает инвестиционный налоговый вычет (ИНВ). Суть: налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный налог (или аванс) на часть расходов на приобретение, создание, модернизацию основных средств.

Вычет применяется к региональной части налога — до 90% расходов, но не более суммы регионального налога. Оставшиеся 10% уменьшают федеральную часть.

Условия применения ИНВ в 2026 году:

• право на вычет должно быть предоставлено законом субъекта РФ;
• основные средства относятся к 3–7-й амортизационным группам;
• организация не является участником КГН, резидентом ОЭЗ или ТОСЭР (ряд ограничений установлен пунктом 11 статьи 286.1 НК РФ).

Важно: организации, применяющие ИНВ, не вправе начислять амортизацию по объектам, в отношении которых применён вычет. Выбор между ИНВ и амортизацией — стратегическое решение, которое фиксируется в учётной политике.

Федеральный инвестиционный вычет: новый инструмент с 2025 года

С 1 января 2025 года введён федеральный инвестиционный вычет (ФИВ) — статья 286.2 НК РФ (введена Законом № 176-ФЗ). Это принципиально новый механизм, не зависящий от региональных законов.

Размер ФИВ: до 3% от первоначальной стоимости введённых в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов. Вычет уменьшает федеральную часть налога (8%), но не более чем до нуля.

Категории объектов, по которым применяется ФИВ, определяются Правительством РФ. В 2025–2026 годах перечень включает производственное оборудование, объекты транспортной инфраструктуры и ряд других категорий.

Практическое значение: ФИВ — это дополнительный инструмент снижения налоговой нагрузки, который работает параллельно с региональным ИНВ (но не одновременно по одному объекту). Для организаций с высокими капитальными вложениями это существенная экономия.

Кейс из практики: доначисление налога на прибыль при переходе с УСН на ОСН

В начале 2026 года к нам обратилась производственная компания из Сибирского федерального округа. В 2025 году организация утратила право на УСН в III квартале — выручка превысила установленный лимит. При переходе на ОСН бухгалтерия не включила в налоговую базу по налогу на прибыль дебиторскую задолженность, образовавшуюся в период применения УСН и погашенную уже после перехода. ИФНС в ходе камеральной проверки декларации за 9 месяцев 2025 года доначислила налог на прибыль по ставке 25%, пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ — суммарно около 1,8 млн рублей. Позиция инспекции основывалась на пункте 2 статьи 346.25 НК РФ: суммы, не учтённые при УСН, включаются в доходы первого отчётного периода на ОСН. Возражения на акт проверки позволили снизить штраф на 50% через применение смягчающих обстоятельств (статья 112 НК РФ), однако сам факт доначисления был признан обоснованным. Вывод: при переходе с УСН на ОСН необходима полная инвентаризация дебиторской задолженности и незакрытых авансов до подачи первой декларации по налогу на прибыль.

Налог на прибыль и контролируемые иностранные компании (КИК)

Статья 25.15 НК РФ обязывает российских контролирующих лиц включать прибыль КИК в налоговую базу по налогу на прибыль (для организаций) или НДФЛ (для физических лиц).

В 2026 году порядок не изменился. Прибыль КИК включается в базу, если превышает 10 млн рублей (пункт 7 статьи 25.15 НК РФ). Налог уплачивается по ставке 25% (для организаций-контролирующих лиц).

Освобождения от налогообложения прибыли КИК предусмотрены статьёй 25.13-1 НК РФ: активные иностранные компании, компании в государствах с эффективной ставкой налога не менее 75% от российской (то есть не менее 18,75% с учётом новой ставки 25%), и ряд других категорий.

Актуальный момент: повышение ставки до 25% автоматически изменило пороговое значение эффективной ставки для целей освобождения КИК. Если ранее порог составлял 15% (75% от 20%), то теперь — 18,75% (75% от 25%). Компании, которые ранее пользовались освобождением по этому основанию, должны пересмотреть расчёты.

Налог на прибыль для ИТ-компаний в 2026 году

ИТ-компании с государственной аккредитацией применяют ставку 0% по налогу на прибыль (пункт 1.15 статьи 284 НК РФ). Льгота действует с 2022 года и продлена до 2030 года включительно.

Условия применения льготы в 2026 году:

1. Наличие государственной аккредитации в сфере ИТ (Минцифры России).
2. Доля доходов от ИТ-деятельности — не менее 70% от общей выручки за отчётный (налоговый) период.
3. Среднесписочная численность работников — не менее 7 человек.

Что входит в «ИТ-доходы»: реализация программ для ЭВМ и баз данных собственной разработки, оказание услуг по разработке, адаптации, модификации, тестированию, установке, сопровождению программ. Перечень закрытый — статья 284 НК РФ, пункт 1.15.

Типичная ошибка: включение в ИТ-доходы выручки от продажи «коробочных» решений (чужих программных продуктов) или от консультационных услуг, не связанных с разработкой. ИФНС при проверке пересчитывает долю ИТ-доходов, и если она падает ниже 70% — льгота утрачивается за весь период, налог доначисляется по ставке 25% с пенями.

Кейс из практики: утрата льготы ИТ-компанией

В нашей практике — дело ИТ-компании из Центрального федерального округа (2025 год). Организация применяла нулевую ставку по налогу на прибыль. В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что часть выручки — около 35% — формировалась за счёт перепродажи лицензий на программное обеспечение иностранных разработчиков. После исключения этих сумм из ИТ-доходов доля профильной выручки составила 64,5%, что ниже порогового значения 70%. Инспекция доначислила налог на прибыль за два года по ставке 20% (действовавшей в соответствующих периодах), пени и штраф — суммарно свыше 12 млн рублей. Нам удалось оспорить доначисление за один из периодов: в этом периоде доля ИТ-доходов без спорных лицензий составляла 71,3%, что подтверждалось регистрами налогового учёта и актами выполненных работ. По второму периоду доначисление было признано обоснованным. Вывод: ИТ-компании обязаны вести раздельный учёт доходов и ежеквартально контролировать долю ИТ-выручки — не только по итогам года.

Декларация по налогу на прибыль в 2026 году

Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (с последующими изменениями). В 2025–2026 годах применяется актуальная редакция с учётом изменений, внесённых в связи с повышением ставки.

Сроки представления:

• За I квартал 2026 года: не позднее 25 апреля 2026 года;
• За полугодие 2026 года: не позднее 25 июля 2026 года;
• За 9 месяцев 2026 года: не позднее 25 октября 2026 года;
• За 2026 год (годовая): не позднее 25 марта 2027 года.

Декларация представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (пункт 3 статьи 80 НК РФ) — для организаций со среднесписочной численностью более 100 человек и для всех крупнейших налогоплательщиков.

Обязательные листы для большинства организаций:

• Титульный лист;
• Раздел 1 (подразделы 1.1 и 1.2 — при уплате ежемесячных авансов);
• Лист 02 (расчёт налога);
• Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 (доходы и расходы);
• Приложение № 3 к Листу 02 (при наличии операций с особым порядком учёта).

Типичные ошибки при расчёте налога на прибыль в 2026 году

1. Применение ставки 20% вместо 25%. Встречается у организаций, которые не обновили шаблоны расчётов или используют устаревшие версии бухгалтерских программ. Результат — занижение налога, недоимка, пени, штраф по статье 122 НК РФ (20% от суммы недоимки, при умысле — 40%).

2. Неправомерный перенос убытков. Перенос убытков сверх 50% налоговой базы. Перенос убытков, образовавшихся на спецрежиме. Перенос убытков без подтверждающих документов.

3. Ошибки в расчёте авансовых платежей. Организации, перешедшие с квартальных авансов на ежемесячные, нередко неверно определяют базу для расчёта ежемесячного аванса в I квартале текущего года (она берётся из данных IV квартала предыдущего года).

4. Неверное применение льготных ставок. ИТ-компании — нарушение структуры доходов. Медицинские и образовательные организации — несоблюдение условий по численности медицинского персонала (не менее 50% от общей численности, статья 284.1 НК РФ).

5. Включение в расходы экономически необоснованных затрат. Статья 252 НК РФ требует, чтобы расходы были обоснованы и документально подтверждены. Расходы на «консультационные услуги» без детализации, маркетинговые исследования без связи с деятельностью, управленческие вознаграждения без чёткого предмета — стандартные объекты претензий ИФНС.

6. Ошибки при учёте процентов по займам. Статья 269 НК РФ устанавливает особый порядок учёта процентов по контролируемой задолженности. Если задолженность перед иностранным взаимозависимым лицом превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний — в 12,5 раза), проценты сверх предельной величины не учитываются в расходах и приравниваются к дивидендам.

7. Неправильный учёт курсовых разниц. С 2022 года введён особый порядок учёта курсовых разниц по требованиям и обязательствам в иностранной валюте: положительные курсовые разницы учитываются на дату прекращения (исполнения) требования/обязательства, отрицательные — по-прежнему на последнее число отчётного периода. Этот «асимметричный» порядок действует до 31 декабря 2026 года.

Налог на прибыль и статья 54.1 НК РФ: что проверяет ИФНС

Статья 54.1 НК РФ — основной инструмент налогового органа при оспаривании расходов и вычетов. Применительно к налогу на прибыль инспекция проверяет:

1. Реальность операции. Товар поставлен, работа выполнена, услуга оказана — фактически, а не только на бумаге.

1. Исполнение надлежащим лицом. Обязательство исполнено именно тем контрагентом, который указан в договоре, либо лицом, которому исполнение передано по договору (субподряд, соисполнение).

1. Деловая цель. Основная цель операции — не уменьшение налоговой базы. Если единственным экономическим результатом сделки является налоговая экономия — расходы будут сняты.

Бремя доказывания нарушений лежит на налоговом органе (часть 5 статьи 200 АПК РФ, пункт 6 статьи 108 НК РФ). Налогоплательщик не обязан доказывать свою добросовестность — он обязан представить документы, подтверждающие реальность операции.

Что помогает защититься:

• первичные документы (договоры, акты, накладные, счета-фактуры);
• деловая переписка с контрагентом;
• доказательства использования результатов сделки в деятельности (отчёты, технические задания, результаты работ);
• показания сотрудников, взаимодействовавших с контрагентом;
• данные о проверке контрагента на момент заключения договора.

Налог на прибыль при реорганизации и ликвидации

При реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) налоговый период не прерывается для правопреемника. Правопреемник принимает на себя обязанности реорганизованного юридического лица по уплате налогов (статья 50 НК РФ).

При ликвидации организация обязана представить декларацию за последний налоговый период — с начала года до даты завершения ликвидации. Срок уплаты налога — не позднее срока представления декларации.

Практический момент: при присоединении убытки присоединяемой организации переходят к правопреемнику и могут быть перенесены на будущие периоды (статья 283 НК РФ). Это один из законных инструментов налогового планирования при реструктуризации бизнеса — при условии, что реорганизация имеет реальную деловую цель помимо получения налоговой экономии.

Налог на прибыль и трансфертное ценообразование

Раздел V.1 НК РФ регулирует налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами. Если цены в контролируемых сделках отклоняются от рыночных, налоговый орган вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль.

Контролируемые сделки в 2026 году — сделки между взаимозависимыми лицами, если сумма доходов по ним за год превышает 1 млрд рублей (для сделок с российскими взаимозависимыми лицами, статья 105.14 НК РФ). Для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами порог ниже.

Уведомление о контролируемых сделках за 2025 год представляется не позднее 20 мая 2026 года (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

Что делать, если ИФНС доначислила налог на прибыль

Алгоритм действий зависит от стадии:

Акт проверки получен — срок на возражения 1 месяц (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Возражения подаются в письменной форме. Каждый эпизод доначисления разбирается отдельно: тезис ИФНС → норма НК РФ → доказательства налогоплательщика → вывод о необоснованности.

Решение вынесено — апелляционная жалоба в УФНС в течение 1 месяца (пункт 9 статьи 101.2 НК РФ). Досудебный порядок обязателен. Без подачи апелляционной жалобы в УФНС обратиться в арбитражный суд нельзя.

УФНС оставило решение в силе — заявление в арбитражный суд в течение 3 месяцев (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Срок исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав. Госпошлина — 3 000 рублей (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Обеспечительные меры. При подаче заявления в суд можно одновременно ходатайствовать о приостановлении действия решения ИФНС (статья 90 АПК РФ). Суды удовлетворяют такие ходатайства при наличии доказательств того, что немедленное исполнение решения причинит значительный ущерб.

Итоговая таблица: ключевые параметры налога на прибыль в 2026 году

Параметр	Значение
Основная ставка	25%
Федеральная часть	8%
Региональная часть	17% (минимум 12,5%)
Ставка для ИТ-компаний	0%
Ставка по дивидендам (российские организации, льготная)	0%
Ставка по дивидендам (российские организации, стандартная)	13%
Ограничение переноса убытков	50% налоговой базы
Срок подачи годовой декларации	25 марта 2027 года
Срок уплаты годового налога	28 марта 2027 года
Срок давности привлечения к ответственности	3 года (статья 113 НК РФ)

Вывод

Налог на прибыль 2026 года работает по ставке 25% — это базовая реальность, которую необходимо учитывать при планировании, расчёте авансов и оценке налоговых рисков. Повышение ставки на 5 процентных пунктов существенно: при налоговой базе 100 млн рублей разница составляет 5 млн рублей в год.

Льготные ставки — прежде всего нулевая для ИТ-компаний и инвестиционные вычеты — остаются рабочими инструментами снижения нагрузки. Но каждый из них требует строгого соблюдения условий и документального подтверждения.

Если ИФНС предъявила претензии по налогу на прибыль — не ждите решения. Работа с доказательственной базой начинается на стадии возражений на акт проверки, а не в суде.

Дата публикации: 30.05.2026