Понижающий тариф взносов для МСП

С апреля 2020 года субъекты малого и среднего предпринимательства вправе применять пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат, превышающих федеральный минимальный размер оплаты труда. Льгота закреплена в статье 427 НК РФ и действует бессрочно. В 2026 году механизм сохранён в полном объёме, МРОТ проиндексирован, поэтому расчёт взносов для МСП требует ежемесячной актуализации пороговой суммы.

Ниже — подробный разбор: кто вправе применять льготу, как правильно считать взносы, какие ошибки встречаются на практике и что делать, если налоговый орган предъявил претензии.

Кто относится к МСП и вправе применять пониженный тариф

Субъектами МСП признаются организации и индивидуальные предприниматели, включённые в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (реестр ФНС). Критерии отнесения установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

По состоянию на 2026 год критерии следующие:

• Среднесписочная численность работников — не более 15 человек для микропредприятий, не более 100 человек для малых предприятий, не более 250 человек для средних предприятий (для отдельных отраслей — до 1 000 человек).
• Доход от предпринимательской деятельности — не более 120 млн рублей для микропредприятий, не более 800 млн рублей для малых предприятий, не более 2 млрд рублей для средних предприятий.
• Структура уставного капитала — доля участия государства, иностранных организаций и крупного бизнеса не превышает установленных пределов (по общему правилу — не более 49%).

Право на пониженный тариф возникает автоматически с момента включения в реестр МСП. Подавать отдельное заявление в налоговый орган не нужно. Реестр обновляется ФНС ежегодно 10 августа на основании данных о доходах и численности за предшествующий год, а также ежемесячно — при регистрации новых субъектов или изменении сведений.

Важный практический момент: если организация исключена из реестра МСП, право на льготный тариф утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения. Применять пониженный тариф «задним числом» после восстановления в реестре нельзя — взносы за период отсутствия в реестре пересчитываются по общей ставке.

Пониженный тариф применяется плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам. Это означает, что льгота распространяется на организации и ИП с наёмными работниками. ИП без работников, уплачивающие фиксированные взносы «за себя», данную льготу не применяют — для них действует отдельный порядок.

Из практики: в 2024 году мы сопровождали спор в Уральском федеральном округе, где налоговый орган доначислил страховые взносы по общему тарифу организации, которая была исключена из реестра МСП в августе, но восстановлена в сентябре того же года. Инспекция настаивала на пересчёте взносов за весь период с начала года. Суд поддержал позицию налогоплательщика лишь частично: пересчёт правомерен только за период фактического отсутствия в реестре, а не ретроспективно за весь год.

Актуальные ставки в 2026 году

Пониженный тариф для МСП установлен подпунктом 17 пункта 1 и пунктом 2.4 статьи 427 НК РФ. Структура тарифа двухуровневая: к части выплаты в пределах МРОТ применяется общий тариф, к части сверх МРОТ — пониженный.

Общий тариф (для части выплаты ≤ МРОТ):

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22% (до достижения предельной базы) / 10% (сверх предельной базы).
• Обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1%.
• Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС ВНиМ) — 2,9%.
• Итого в пределах предельной базы: 30%.

Пониженный тариф (для части выплаты > МРОТ):

• ОПС — 10% (единая ставка, без деления на «до» и «сверх» предельной базы).
• ОМС — 5%.
• ОСС ВНиМ — 0%.
• Итого: 15%.

Таким образом, экономия составляет 15 процентных пунктов на каждый рубль выплаты сверх МРОТ. При значительном фонде оплаты труда это существенная сумма: при ФОТ 10 млн рублей в месяц и среднем окладе в 5 МРОТ экономия на взносах превышает 1,2 млн рублей ежемесячно.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НСиПЗ) льготой не охватываются — они уплачиваются в СФР по установленному классу профессионального риска вне зависимости от статуса МСП.

Предельная база для исчисления взносов в 2026 году установлена Постановлением Правительства РФ. Отслеживайте актуальный размер: при превышении предельной базы ставка ОПС для части выплат в пределах МРОТ снижается с 22% до 10%, что дополнительно влияет на расчёт.

Порядок расчёта: пошаговый алгоритм

Расчёт взносов для МСП производится ежемесячно по каждому работнику отдельно. Алгоритм следующий.

Шаг 1. Определите МРОТ на начало расчётного месяца. В 2026 году МРОТ составляет 22 440 рублей (с 1 января 2026 года). Именно эта сумма является пороговой для разделения выплаты на две части.

Шаг 2. Определите базу для исчисления взносов по каждому работнику за месяц. База — это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (статья 420 НК РФ). Не облагаемые взносами выплаты (статья 422 НК РФ) из базы исключаются.

Шаг 3. Разделите базу на две части:

• Часть 1 — в пределах МРОТ (≤ 22 440 рублей).
• Часть 2 — сверх МРОТ (база минус МРОТ).

Шаг 4. Примените тарифы:

• К Части 1 — общий тариф 30% (с учётом предельной базы по ОПС).
• К Части 2 — пониженный тариф 15%.

Шаг 5. Суммируйте взносы по всем работникам. Полученная сумма — взносы за месяц, подлежащие уплате в составе единого налогового платежа.

Пример расчёта. Работник получает оклад 80 000 рублей в месяц. МРОТ — 22 440 рублей. Предельная база по ОПС не превышена.

• Часть 1 (22 440 руб.) × 30% = 6 732 рубля.
• Часть 2 (80 000 − 22 440 = 57 560 руб.) × 15% = 8 634 рубля.
• Итого взносов: 6 732 + 8 634 = 15 366 рублей.
• По общему тарифу без льготы: 80 000 × 30% = 24 000 рублей.
• Экономия: 24 000 − 15 366 = 8 634 рубля в месяц на одного работника.

Если выплата работнику за месяц не превышает МРОТ (например, работник занят на 0,5 ставки и получает 11 000 рублей), пониженный тариф не применяется — вся выплата облагается по общей ставке 30%.

Из практики: в 2025 году мы помогли производственной компании из Центрального федерального округа оспорить доначисление страховых взносов на сумму около 7,4 млн рублей. Налоговый орган настаивал на том, что компания неправомерно применяла пониженный тариф МСП, поскольку часть выплат работникам была оформлена как материальная помощь и не включена в базу для расчёта «порогового» МРОТ. Суд первой инстанции поддержал нашу позицию: материальная помощь в пределах 4 000 рублей в год освобождена от взносов по статье 422 НК РФ, её исключение из базы правомерно, а разделение выплаты на части для целей применения льготного тарифа произведено корректно. Доначисление отменено в полном объёме.

МРОТ как пороговая величина: нюансы применения

Применение МРОТ в качестве порогового значения порождает ряд практических вопросов, по которым позиция ФНС и судебная практика сформированы не всегда однозначно.

Какой МРОТ применять — федеральный или региональный? Для целей пониженного тарифа МСП применяется исключительно федеральный МРОТ, установленный Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ. Региональные соглашения о минимальной заработной плате, которые могут устанавливать более высокий уровень, для расчёта взносов не используются. Это прямо следует из формулировки статьи 427 НК РФ.

Как применять МРОТ при неполном рабочем времени? Вопрос дискуссионный. ФНС в ряде разъяснений указывала, что МРОТ применяется в полном размере вне зависимости от режима рабочего времени. То есть даже если работник занят на 0,5 ставки и его оклад составляет 11 000 рублей (что меньше МРОТ), пороговое значение для разделения выплаты остаётся равным 22 440 рублям. Поскольку вся выплата не превышает МРОТ, пониженный тариф не применяется. Эта позиция подтверждена письмами Минфина России.

Как учитывать выплаты по нескольким договорам с одним физическим лицом? Если организация выплачивает вознаграждение одному физическому лицу по нескольким основаниям (трудовой договор и ГПД), базы суммируются. Разделение на части производится от совокупной базы за месяц.

Как применять МРОТ при выплатах в натуральной форме? Выплаты в натуральной форме включаются в базу по рыночной стоимости (статья 421 НК РФ) и учитываются при разделении выплаты на части наравне с денежными.

Что делать, если МРОТ изменился в середине года? Применяется МРОТ, действующий на 1-е число расчётного месяца. Если МРОТ повышается с 1 января, с января применяется новый размер. Перерасчёт за предыдущие месяцы не производится.

Сроки и порядок уплаты взносов

С 2023 года страховые взносы уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Отдельные платёжные поручения по видам взносов не оформляются.

Срок уплаты. Страховые взносы за истекший месяц уплачиваются не позднее 28-го числа следующего месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ). Если 28-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день.

Уведомление об исчисленных суммах. Поскольку срок представления расчёта по страховым взносам (РСВ) не совпадает со сроком уплаты, плательщик обязан подать уведомление об исчисленных суммах взносов не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты (статья 58 НК РФ). Уведомление подаётся ежемесячно, кроме месяцев, в которых представляется РСВ (март, июнь, сентябрь, декабрь) — в эти месяцы уведомление не подаётся, данные берутся из расчёта.

Расчёт по страховым взносам (РСВ). Представляется ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (статья 431 НК РФ). Форма РСВ утверждена Приказом ФНС России. В расчёте отражается применение пониженного тарифа МСП — для этого предусмотрены специальные коды тарифа плательщика и коды категории застрахованного лица.

Код тарифа для МСП в РСВ. При применении пониженного тарифа МСП используется код тарифа «20». Выплаты в пределах МРОТ отражаются с кодом категории застрахованного лица «НР» (или аналогичным для иностранных граждан), выплаты сверх МРОТ — с кодом «МС». Неправильное указание кодов — одна из наиболее распространённых технических ошибок, которая влечёт камеральные вопросы от ИФНС.

Взносы на НСиПЗ. Уплачиваются отдельно в Социальный фонд России (СФР) не позднее 28-го числа следующего месяца. Отчётность — форма ЕФС-1 (раздел 2). Пониженный тариф МСП на эти взносы не распространяется.

Типовые ошибки и претензии налоговых органов

Практика сопровождения проверок показывает, что налоговые органы предъявляют претензии по нескольким устойчивым основаниям. Знание этих оснований позволяет заблаговременно выстроить защиту.

Ошибка 1. Применение льготы при отсутствии в реестре МСП. Наиболее частое основание для доначислений. Организация применяет пониженный тариф, не проверив актуальность своего статуса в реестре. Реестр обновляется, и компания может быть исключена из него без уведомления — например, из-за несвоевременной сдачи отчётности или превышения критериев. Рекомендация: проверяйте статус в реестре МСП ежемесячно через официальный сервис ФНС (rmsp.nalog.ru).

Ошибка 2. Неправильное определение базы для разделения выплаты. Некоторые бухгалтеры применяют пониженный тариф ко всей выплате сверх МРОТ, не исключая предварительно необлагаемые суммы. Правильный порядок: сначала определить облагаемую базу (исключить суммы по статье 422 НК РФ), затем разделить её на части относительно МРОТ.

Ошибка 3. Применение регионального МРОТ вместо федерального. В ряде субъектов РФ региональный МРОТ выше федерального. Использование регионального МРОТ в качестве порогового значения занижает базу, облагаемую по общему тарифу, и завышает экономию. Это прямое нарушение, которое ИФНС выявляет при камеральной проверке РСВ.

Ошибка 4. Неправильные коды в РСВ. Технические ошибки в кодах тарифа и категории застрахованного лица не влекут автоматического доначисления, но порождают требования о представлении пояснений и уточнённых расчётов. Систематические ошибки могут стать основанием для выездной проверки.

Ошибка 5. Применение льготы к выплатам по договорам с самозанятыми. Выплаты физическим лицам, имеющим статус плательщика НПД (самозанятым), страховыми взносами не облагаются при наличии чека от самозанятого (статья 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Применять к таким выплатам пониженный тариф МСП некорректно — они вообще не являются объектом обложения взносами.

Ошибка 6. Игнорирование предельной базы при расчёте части выплаты в пределах МРОТ. Если совокупная выплата работнику с начала года превысила предельную базу по ОПС, ставка ОПС для части в пределах МРОТ снижается с 22% до 10%. Это нужно учитывать в расчёте — иначе возникает переплата.

Из практики: в начале 2025 года к нам обратилась торговая компания из Северо-Западного федерального округа. По итогам камеральной проверки РСВ за 2024 год инспекция доначислила страховые взносы в размере около 3,8 млн рублей, указав, что компания применяла пониженный тариф МСП в период с августа по декабрь, тогда как в августе была исключена из реестра МСП. Мы установили, что исключение произошло из-за технической ошибки в реестре — данные о численности работников были отражены некорректно. После направления заявления о внесении изменений в реестр компания была восстановлена в нём с датой, предшествующей исключению. На этом основании мы оспорили доначисление в досудебном порядке: УФНС отменило решение инспекции, признав применение льготного тарифа правомерным за весь спорный период.

Риски утраты статуса МСП и последствия

Утрата статуса МСП — наиболее болезненный сценарий для компаний, активно использующих льготный тариф. Разберём, когда это происходит и каковы налоговые последствия.

Основания для исключения из реестра МСП:

• Превышение критериев по доходу или численности работников по итогам трёх последовательных календарных лет.
• Изменение структуры уставного капитала, при котором доля крупного бизнеса или иностранных организаций превысила допустимый предел.
• Непредставление налоговой отчётности (ФНС не может подтвердить соответствие критериям).
• Технические ошибки в реестре (редко, но встречается).

Момент утраты права на льготу. Право на пониженный тариф утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения из реестра. Взносы за этот и последующие месяцы (до восстановления в реестре) пересчитываются по общему тарифу 30%.

Пени и штрафы. Если компания продолжала применять льготный тариф после исключения из реестра, на сумму недоимки начисляются пени по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ). Штраф по статье 122 НК РФ составляет 20% от суммы недоимки (при умысле — 40%). Однако если компания самостоятельно выявила ошибку, подала уточнённый РСВ и уплатила недоимку и пени до того, как ИФНС назначила проверку, штраф не применяется (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ).

Восстановление в реестре. Если исключение произошло по ошибке (например, из-за технического сбоя или некорректных данных), компания вправе обратиться в ФНС с заявлением о внесении изменений. При подтверждении ошибки реестр корректируется, и право на льготный тариф восстанавливается с даты ошибочного исключения. Это позволяет избежать доначислений за период «выпадения» из реестра.

Превентивная мера. Установите в компании регламент ежемесячной проверки статуса МСП. Ответственный сотрудник (бухгалтер или юрист) заходит на rmsp.nalog.ru, вводит ИНН и фиксирует результат. Это занимает две минуты, но позволяет избежать многомиллионных доначислений.

Практические рекомендации

На основании опыта сопровождения налоговых проверок и споров по страховым взносам сформулируем ключевые рекомендации для МСП.

1. Автоматизируйте расчёт взносов с учётом двухуровневого тарифа. Большинство современных бухгалтерских программ (1С, Контур, Мои Финансы) поддерживают расчёт взносов для МСП. Убедитесь, что программа настроена корректно: применяет федеральный МРОТ, разделяет базу по каждому работнику ежемесячно, использует правильные коды в РСВ.

2. Ведите раздельный учёт выплат в пределах МРОТ и сверх МРОТ. Это требование прямо следует из порядка заполнения РСВ. Отсутствие раздельного учёта — первое, что проверяет инспектор при камеральной проверке.

3. Проверяйте статус МСП ежемесячно. Не реже одного раза в месяц, до начисления взносов, убеждайтесь, что организация включена в реестр. Фиксируйте результат проверки (скриншот с датой).

4. Следите за изменением МРОТ. МРОТ индексируется ежегодно с 1 января. Своевременно обновляйте пороговое значение в учётной системе. Применение устаревшего МРОТ занижает базу, облагаемую по общему тарифу, и создаёт риск доначислений.

5. Не смешивайте выплаты по трудовым договорам и ГПД при расчёте порога. Если один и тот же человек получает выплаты по нескольким основаниям, базы суммируются. Убедитесь, что учётная система корректно агрегирует данные по физическому лицу, а не по договору.

6. При получении требования ИФНС — не игнорируйте, реагируйте быстро. Срок представления пояснений по камеральной проверке РСВ — 5 рабочих дней (пункт 3 статьи 88 НК РФ). Пропуск срока не лишает права на пояснения, но создаёт негативный фон. Пояснения должны быть конкретными: со ссылками на нормы, расчётами и подтверждающими документами.

7. При доначислении — оцените перспективы обжалования до уплаты. Если ИФНС доначислила взносы, не торопитесь платить. Сначала проанализируйте основания доначисления: нередко инспекция допускает ошибки в расчёте или неправильно квалифицирует ситуацию. Обжалование в досудебном порядке (апелляционная жалоба в УФНС) обязательно и занимает до 1 месяца (статья 140 НК РФ). Судебная практика по спорам о пониженном тарифе МСП в целом складывается в пользу налогоплательщиков при наличии корректно оформленных документов.

8. Готовьте доказательную базу заранее. Если вы применяете пониженный тариф, у вас должны быть: актуальная выписка из реестра МСП за каждый расчётный период, расчёты взносов с разбивкой по работникам и по частям выплаты, уведомления об исчисленных суммах, РСВ с корректными кодами. Эти документы — ваша первая линия защиты при любой проверке.

---

Пониженный тариф страховых взносов для МСП — одна из наиболее значимых налоговых льгот для малого и среднего бизнеса. При правильном применении она даёт существенную экономию на фонде оплаты труда. При этом механизм расчёта требует внимательности: ошибки в определении базы, применении МРОТ или кодировании в РСВ создают риски доначислений. Если налоговый орган предъявил претензии — анализируйте их обоснованность, не соглашайтесь автоматически и используйте все инструменты защиты, предусмотренные НК РФ.

Если у вас возникли вопросы по применению пониженного тарифа МСП или вы получили требование от ИФНС — обратитесь за консультацией. Мы проанализируем вашу ситуацию и предложим оптимальную стратегию действий.

Дата публикации: 04.05.2026