Возмещение НДС при ставке 5%

С 2025 года плательщики УСН, чей годовой доход превысил 60 млн рублей, стали обязаны уплачивать НДС. Для них введены специальные ставки — 5% и 7%, — которые принципиально отличаются от стандартных 20% и 10% одним ключевым условием: при выборе пониженной ставки право на налоговый вычет по входящему НДС не возникает. Это означает, что классическая схема «начислил НДС — принял к вычету входящий НДС — получил возмещение» при ставке 5% не работает. Тем не менее вопрос о возмещении НДС при ставке 5% остаётся актуальным: он возникает в экспортных операциях, при применении нулевой ставки, а также в переходных ситуациях, когда налогоплательщик меняет режим или ставку. Разберём каждый из этих случаев подробно.

Кто платит НДС по ставке 5% и почему возмещение — не стандартный сценарий

Ставка 5% применяется упрощенцами, у которых доход за предшествующий год составил от 60 до 250 млн рублей (пункт 8 статьи 164 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2025 года). Налогоплательщик вправе также добровольно выбрать эту ставку, если его доход не превысил 250 млн рублей. Ставка 7% применяется при доходе от 250 до 450 млн рублей.

Принципиальное ограничение закреплено в пункте 2 статьи 171 НК РФ в совокупности с пунктом 8 статьи 164 НК РФ: налогоплательщики, применяющие ставки 5% или 7%, не вправе принимать к вычету суммы входящего НДС, предъявленные им поставщиками. Входящий НДС включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг — то есть учитывается в расходах, а не уменьшает налог к уплате.

Следствие очевидно: если нет вычетов, то нет и отрицательной разницы между начисленным и принятым к вычету НДС, а значит, нет и оснований для возмещения по статье 176 НК РФ в обычном смысле. Сумма НДС к уплате при ставке 5% всегда положительна или равна нулю — но не отрицательна.

Когда возмещение НДС при ставке 5% всё же возможно

Несмотря на общее правило, существуют три ситуации, в которых налогоплательщик на ставке 5% может столкнуться с возмещением НДС или с суммой налога к уменьшению.

1. Экспортные операции и нулевая ставка

Реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Нулевая ставка применяется независимо от того, какой режим налогообложения использует налогоплательщик и какую ставку НДС он применяет по внутренним операциям.

Здесь возникает коллизия: при ставке 0% налогоплательщик вправе заявить вычет входящего НДС по товарам, использованным в экспортной операции (пункт 3 статьи 172 НК РФ). Однако упрощенец, применяющий ставку 5%, лишён права на вычет в принципе — пункт 8 статьи 164 НК РФ не делает исключения для экспортных операций.

Позиция ФНС России по этому вопросу сформирована в письмах 2025 года: упрощенцы на ставке 5% или 7% не вправе применять вычеты даже при экспорте. Входящий НДС по экспортным операциям также включается в стоимость товаров. Это невыгодно для экспортёров на УСН, и при значительных объёмах экспорта следует просчитать, не выгоднее ли переход на ОСН.

2. Переходный период: смена ставки или режима

Если налогоплательщик в течение года переходит со ставки 5% на ставку 20% (например, при превышении лимита дохода 250 млн рублей и утрате права на УСН), возникает переходный период. В нём возможна ситуация, когда по операциям, совершённым уже на ОСН, образуется превышение вычетов над начисленным НДС — и тогда возникает право на возмещение по стандартным правилам статьи 176 НК РФ.

Важно: авансы, полученные в период применения ставки 5%, и отгрузки, произведённые после перехода на ОСН, требуют тщательного учёта. НДС с аванса, исчисленный по ставке 5%, при отгрузке на ОСН пересчитывается по ставке 20/120 — это создаёт разницы, которые нужно корректно отразить в декларации.

Практический кейс 1. Торговая компания из Приволжского федерального округа (2025 год) применяла УСН со ставкой НДС 5%. В ноябре доход превысил 250 млн рублей, компания утратила право на УСН и перешла на ОСН с декабря. По декабрьским операциям входящий НДС от поставщиков составил 4,2 млн рублей, начисленный НДС по реализации — 2,8 млн рублей. Образовалась сумма к возмещению 1,4 млн рублей. Компания подала декларацию за IV квартал с суммой к возмещению и заявление о возврате. ИФНС провела камеральную проверку в течение двух месяцев, по итогам которой возмещение было подтверждено и перечислено на расчётный счёт. Ключевым условием успеха стала корректная разбивка операций по периодам и раздельный учёт входящего НДС за ноябрь (не принимаемого к вычету) и декабрь (принимаемого к вычету).

3. Ошибочное начисление НДС по ставке 5% вместо 0% или освобождения

Если налогоплательщик ошибочно начислил НДС по ставке 5% по операции, которая должна была облагаться по ставке 0% или вовсе освобождена от НДС (статья 149 НК РФ), он вправе подать уточнённую декларацию. В результате сумма начисленного НДС уменьшится — и если за тот же период были иные начисления, итоговая сумма к уплате снизится. Возмещения в чистом виде здесь, как правило, не возникает, но переплата, образовавшаяся из-за ошибки, подлежит зачёту или возврату по статье 78 НК РФ.

Расчёт НДС при ставке 5%: базовые формулы

Понимание механики расчёта необходимо для правильного заполнения декларации и оценки налоговой нагрузки.

НДС к начислению (при ставке 5% сверх цены):
НДС = Налоговая база × 5%

НДС к начислению (при выделении из суммы, включающей НДС 5%):
НДС = Сумма с НДС × 5/105

Пример расчёта. Компания на УСН реализовала товар за 1 050 000 рублей (с НДС 5%). НДС = 1 050 000 × 5/105 = 50 000 рублей. Налоговая база = 1 000 000 рублей. Входящий НДС от поставщика — 80 000 рублей — к вычету не принимается, включается в стоимость товара.

Итого НДС к уплате = 50 000 рублей. Возмещения нет.

Порядок уплаты НДС при ставке 5%

Упрощенцы, обязанные уплачивать НДС, исчисляют его в общем порядке и уплачивают равными долями в течение трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом, — не позднее 28-го числа каждого месяца (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Декларация по НДС подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом.

Особенность: упрощенцы на ставке 5% заполняют декларацию по НДС в упрощённом объёме. Разделы, связанные с вычетами (раздел 3, строки 120–190), не заполняются — вычетов нет. Заполняются разделы 1 и 9 (книга продаж). Раздел 8 (книга покупок) не ведётся.

Раздельный учёт: когда он необходим и как влияет на возмещение

Раздельный учёт при ставке 5% обязателен в двух случаях:

Случай 1. Налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые НДС по ставке 5%, и операции, освобождённые от НДС по статье 149 НК РФ. В этом случае входящий НДС по товарам, используемым в освобождённых операциях, не принимается к вычету (что при ставке 5% и так не предусмотрено), а по товарам, используемым в облагаемых операциях, — включается в стоимость.

Случай 2. Налогоплательщик в течение года меняет ставку (с 5% на 7% или на 20%). Входящий НДС по товарам, приобретённым в период применения ставки 5%, к вычету не принимается даже если они использованы в период применения ставки 20%. Это прямо следует из системного толкования пункта 8 статьи 164 и пункта 6 статьи 346.25 НК РФ.

Отсутствие раздельного учёта — одна из наиболее распространённых ошибок, которая приводит к доначислениям при камеральной проверке.

Типовые ошибки при работе с НДС по ставке 5%

На практике налогоплательщики допускают несколько системных ошибок, каждая из которых влечёт налоговые риски.

Ошибка 1: попытка заявить вычет входящего НДС. Часть бухгалтеров по привычке заполняет раздел 8 декларации и заявляет вычеты. ИФНС при камеральной проверке автоматически выявляет это расхождение через АСК НДС-3 и направляет требование о представлении пояснений. Результат — доначисление НДС, пени и штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы).

Ошибка 2: неправильное определение налоговой базы при получении авансов. Аванс, полученный в счёт предстоящей поставки, облагается НДС в момент получения (пункт 1 статьи 167 НК РФ). Ставка расчётная — 5/105. Ряд налогоплательщиков не начисляет НДС с аванса, полагая, что налог возникнет только при отгрузке. Это ошибка: НДС с аванса обязателен.

Ошибка 3: неверное оформление счетов-фактур. В счёте-фактуре должна быть указана ставка 5% и соответствующая сумма НДС. Если выставлен счёт-фактура без НДС (как это делали упрощенцы до 2025 года) или со ставкой 20%, контрагент не сможет корректно принять НДС к вычету, а у налогоплательщика возникнут расхождения в АСК НДС-3.

Ошибка 4: включение входящего НДС в расходы по УСН «доходы минус расходы» не в полном объёме. Поскольку вычет не применяется, весь входящий НДС формирует расходы. Налогоплательщики иногда забывают включить его в состав расходов при расчёте налога по УСН, завышая тем самым налоговую базу.

Практический кейс 2. Производственная компания из Центрального федерального округа (2025 год) применяла УСН «доходы минус расходы» со ставкой НДС 5%. При налоговой проверке за I квартал 2025 года ИФНС установила, что компания заявила к вычету входящий НДС от поставщиков на сумму 3,1 млн рублей, заполнив раздел 8 декларации. Инспекция доначислила НДС 3,1 млн рублей, пени и штраф 620 тыс. рублей. Компания обратилась к нам за сопровождением обжалования. В ходе подготовки возражений на акт проверки мы установили, что часть поставщиков применяла ОСН и выставляла счета-фактуры с НДС 20%, однако компания ошибочно отразила эти суммы как вычеты. Мы подготовили уточнённую декларацию, в которой вычеты были исключены, а входящий НДС включён в расходы по УСН. Это позволило снизить налог по УСН и частично компенсировать доначисление по НДС. Штраф был снижен вдвое на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ (самостоятельное исправление ошибки до вынесения решения). Итоговые потери компании составили 380 тыс. рублей вместо первоначально предъявленных 3,72 млн рублей.

Сроки и процедура возмещения НДС: общие правила применительно к ставке 5%

Если у налогоплательщика всё же возникает сумма НДС к возмещению (например, в переходный период при переходе на ОСН), применяется стандартный порядок статьи 176 НК РФ.

Стандартный порядок:

• Подача декларации по НДС с суммой к возмещению.
• Камеральная проверка — до 2 месяцев (пункт 2 статьи 88 НК РФ), при наличии признаков нарушений — до 3 месяцев.
• Решение о возмещении или об отказе — в течение 7 рабочих дней после окончания проверки (пункт 2 статьи 176 НК РФ).
• Возврат на расчётный счёт — в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения налоговым органом (пункт 8 статьи 176 НК РФ).

Заявительный (ускоренный) порядок (статья 176.1 НК РФ): применяется при наличии банковской гарантии или поручительства. Позволяет получить возмещение до окончания камеральной проверки — в течение 11 рабочих дней с момента подачи заявления. Для упрощенцев, впервые столкнувшихся с возмещением в переходный период, этот инструмент может быть актуален при значительных суммах.

Выбор между ставками 5%, 7% и 20%: налоговая нагрузка в сравнении

Выбор ставки НДС — это не только вопрос размера ставки, но и вопрос права на вычет. При ставке 20% налогоплательщик вправе принимать к вычету весь входящий НДС, что при высокой доле затрат с НДС может делать ОСН выгоднее, чем УСН со ставкой 5%.

Формула сравнения налоговой нагрузки:

При ставке 5% (без вычетов):
НДС к уплате = Выручка с НДС × 5/105

При ставке 20% (с вычетами):
НДС к уплате = (Выручка с НДС × 20/120) − Входящий НДС от поставщиков

Если доля входящего НДС высока (например, производство с большим объёмом закупок сырья), ставка 20% с вычетами может давать меньшую нагрузку, чем ставка 5% без вычетов. Расчёт необходимо делать индивидуально для каждого бизнеса.

Пример: выручка 10 млн рублей с НДС, входящий НДС от поставщиков — 1,5 млн рублей.

• При ставке 5%: НДС к уплате = 10 000 000 × 5/105 ≈ 476 190 рублей. Входящий НДС 1,5 млн — в расходы.
• При ставке 20%: НДС к уплате = 10 000 000 × 20/120 − 1 500 000 = 1 666 667 − 1 500 000 = 166 667 рублей.

В этом примере ставка 20% с вычетами выгоднее по НДС. Однако нужно учитывать и налог на прибыль (20% на ОСН против налога по УСН), и административную нагрузку, и иные факторы.

Практические рекомендации

На основе анализа актуальной практики и норм НК РФ сформулируем конкретные рекомендации для налогоплательщиков, применяющих ставку 5%.

1. Не заявляйте вычеты. Это прямо запрещено пунктом 8 статьи 164 НК РФ. Любая попытка заявить вычет будет выявлена АСК НДС-3 при камеральной проверке и повлечёт доначисление, пени и штраф.

2. Включайте весь входящий НДС в стоимость товаров и расходы. При УСН «доходы минус расходы» входящий НДС формирует расходы и уменьшает налоговую базу по УСН. Не упускайте эту возможность.

3. Ведите раздельный учёт при наличии освобождённых операций или смене ставки. Отсутствие раздельного учёта — прямой путь к доначислениям.

4. Корректно оформляйте счета-фактуры. Ставка 5%, сумма НДС, реквизиты — всё должно соответствовать требованиям статьи 169 НК РФ.

5. При переходе на ОСН — тщательно разграничивайте периоды. Входящий НДС по товарам, приобретённым в период УСН со ставкой 5%, к вычету на ОСН не принимается. Только НДС по товарам, приобретённым после перехода на ОСН, даёт право на вычет.

6. Просчитывайте выгодность ставки ежегодно. При изменении структуры затрат, объёма закупок с НДС или объёма выручки оптимальная ставка может меняться. Расчёт нужно делать до начала года, поскольку выбранная ставка применяется в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов).

7. При значительных суммах возмещения в переходный период — рассмотрите заявительный порядок. Банковская гарантия позволяет получить деньги до окончания камеральной проверки и не замораживать оборотные средства.

Итог

Возмещение НДС при ставке 5% в классическом смысле — как превышение вычетов над начисленным налогом — невозможно, поскольку право на вычет при этой ставке не предусмотрено. Однако в переходных ситуациях (смена режима, смена ставки) и при ошибочном начислении налога возмещение или возврат переплаты вполне реальны. Ключевые задачи налогоплательщика на ставке 5% — корректный учёт входящего НДС в расходах, правильное оформление первичных документов и счетов-фактур, раздельный учёт при необходимости, а также ежегодная оценка выгодности выбранной ставки. При возникновении спорных ситуаций с ИФНС — в части доначислений, отказа в возврате переплаты или квалификации переходных операций — рекомендуем обращаться за профессиональной юридической поддержкой до подачи декларации, а не после получения акта проверки.

Дата публикации: 22.05.2026