УСН + НДС: 5%/7% или 10%/20%/22% — что выгоднее

Содержание

1. Почему вопрос выбора ставки стал острым
2. Кто обязан платить НДС на УСН и с какого момента
3. Ставки 5% и 7%: условия, ограничения, логика
4. Ставки 10%, 20%, 22%: когда они выгоднее
5. Как считать налоговую нагрузку: сравнительный расчёт
6. Типичные ошибки при выборе ставки
7. Порядок уплаты и декларирование НДС на УСН
8. Итог: алгоритм выбора

Почему вопрос выбора ставки стал острым

С 1 января 2025 года упрощенцы с доходом свыше 60 млн рублей в год стали плательщиками НДС — это закреплено в статье 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Изменение затронуло сотни тысяч компаний и ИП. В 2026 году правила действуют в полную силу, и вопрос «какую ставку выбрать» перестал быть теоретическим: от ответа зависит реальная налоговая нагрузка на бизнес.

Законодатель предложил упрощенцам два принципиально разных пути. Первый — пониженные ставки 5% и 7% без права на вычет входного НДС. Второй — стандартные ставки 10%, 20% или 22% с полноценным вычетом. Выбор между ними — не формальность: неверное решение может стоить бизнесу миллионов рублей переплаты или, напротив, создать налоговые риски при проверке.

Важно понимать: выбор ставки — это не разовое действие. Он влечёт последствия на весь налоговый период (год), а смена режима в середине года возможна только в строго ограниченных случаях. Поэтому решение нужно принимать взвешенно, с расчётом, а не интуитивно.

Кто обязан платить НДС на УСН и с какого момента

Обязанность платить НДС возникает у упрощенца автоматически, если его доходы за предшествующий календарный год превысили 60 млн рублей (пункт 1 статьи 145 НК РФ). Никаких заявлений подавать не нужно — статус плательщика НДС наступает с 1 января следующего года.

Если доходы превысили 60 млн рублей в текущем году, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Это важно: компания, которая пересекла порог в июне, становится плательщиком НДС с 1 июля — и должна выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и сдавать декларацию уже за III квартал.

Освобождение от НДС сохраняется для тех, чей доход не превысил 60 млн рублей. Такие упрощенцы НДС не платят, счета-фактуры не выставляют и декларацию по НДС не сдают — это прямо следует из пункта 1 статьи 145 НК РФ.

Отдельно: если упрощенец добровольно выставил счёт-фактуру с НДС при доходе ниже 60 млн рублей, он обязан уплатить выделенный налог в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ), но права на вычет у него нет. Это типичная ошибка, которая дорого обходится малому бизнесу.

Ставки 5% и 7%: условия, ограничения, логика

Пониженные ставки введены специально для упрощенцев — они закреплены в пункте 8 статьи 164 НК РФ. Ставка 5% применяется при доходах от 60 до 250 млн рублей, ставка 7% — при доходах от 250 до 450 млн рублей. Применение этих ставок — добровольный выбор налогоплательщика, который фиксируется в учётной политике.

Главное ограничение: при выборе ставок 5% или 7% упрощенец не вправе применять налоговые вычеты по НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ в связке с пунктом 8 статьи 164). Входной НДС от поставщиков не возмещается — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и учитывается в расходах (только для УСН «доходы минус расходы»).

Срок применения: выбрав ставку 5% или 7%, налогоплательщик обязан применять её не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (то есть 12 кварталов — три года), если не утратит право на УСН раньше. Это прямо установлено пунктом 8 статьи 164 НК РФ. Произвольно переключиться на 20% в середине этого срока нельзя.

Кому подходят пониженные ставки:

• Бизнесу с минимальным входным НДС — розничная торговля, услуги, общепит, аренда.
• Компаниям, работающим преимущественно с физическими лицами или с контрагентами на УСН (которые сами не принимают НДС к вычету).
• Бизнесу с высокой добавленной стоимостью — когда доля закупок с НДС невелика относительно выручки.

Кому пониженные ставки невыгодны:

• Производственным компаниям с большим объёмом закупок сырья, материалов, оборудования с НДС 20%.
• Строительным подрядчикам, закупающим материалы у плательщиков НДС.
• Оптовым торговцам с небольшой наценкой, где входной НДС сопоставим с исходящим.

Из практики: в 2025 году к нам обратилась торговая компания на УСН (доходы — 180 млн рублей, закупки у поставщиков на ОСН — 140 млн рублей с НДС 20%). Компания выбрала ставку 5%, не посчитав входной НДС. В результате за год переплатила около 4,2 млн рублей по сравнению с вариантом применения ставки 20% с вычетом. Ошибку удалось частично компенсировать через корректировку учётной политики на следующий год, но 12-квартальный «замок» не позволил сменить ставку раньше.

Ставки 10%, 20%, 22%: когда они выгоднее

Стандартные ставки НДС для упрощенцев — те же, что и для плательщиков на ОСН. Ставка 20% — общая (пункт 3 статьи 164 НК РФ). Ставка 10% — льготная, применяется к отдельным категориям товаров: продовольствие, детские товары, медицинские изделия, книги, периодика (пункт 2 статьи 164 НК РФ). Ставка 22% введена с 2025 года для ряда специфических операций, в том числе связанных с отдельными видами услуг в сфере туризма и гостиничного бизнеса (пункт 5 статьи 164 НК РФ в редакции 2024 года).

Главное преимущество стандартных ставок: полноценный вычет входного НДС (статьи 171–172 НК РФ). Упрощенец, выбравший ставку 20%, принимает к вычету НДС со всех приобретённых товаров, работ, услуг при наличии счёта-фактуры и факта принятия к учёту.

Когда стандартные ставки выгоднее:

• Доля входного НДС в выручке высока — более 10–12% (грубый ориентир для ставки 20%).
• Контрагенты — крупные компании на ОСН, которым важен вычет НДС. Работа с упрощенцем на ставке 20% для них нейтральна — они принимают НДС к вычету так же, как от любого другого поставщика.
• Компания планирует крупные капитальные вложения (оборудование, недвижимость) — входной НДС с таких приобретений можно возместить.
• Бизнес с низкой наценкой, где исходящий НДС лишь немного превышает входящий.

Ограничение: выбрав стандартную ставку, упрощенец ведёт полноценный налоговый учёт по НДС — книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, ежеквартальная декларация. Административная нагрузка выше, чем при ставках 5%/7%.

Ставка 10% применяется автоматически, если товар входит в перечень, утверждённый Правительством РФ. Выбирать её не нужно — она определяется характером реализуемого товара. Упрощенец, торгующий продуктами питания, применяет 10% к соответствующим позициям и вправе принимать входной НДС к вычету в общем порядке.

Как считать налоговую нагрузку: сравнительный расчёт

Выбор ставки — это математика. Рассмотрим два сценария для компании на УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%) с годовой выручкой 150 млн рублей (без НДС) и закупками у поставщиков на ОСН на сумму 90 млн рублей (в том числе НДС 20% — 15 млн рублей, без НДС — 75 млн рублей).

Сценарий 1: ставка НДС 5% (без вычета)

• НДС к уплате: 150 млн × 5% = 7,5 млн рублей.
• Входной НДС (15 млн рублей) к вычету не принимается — включается в расходы.
• Расходы для УСН: 75 млн (без НДС) + 15 млн (входной НДС в расходах) = 90 млн рублей.
• База УСН: 150 млн − 90 млн = 60 млн рублей.
• УСН к уплате: 60 млн × 15% = 9 млн рублей.
• Итого налоговая нагрузка: 7,5 + 9 = 16,5 млн рублей.

Сценарий 2: ставка НДС 20% (с вычетом)

• НДС к уплате: 150 млн × 20% = 30 млн рублей.
• Вычет входного НДС: 15 млн рублей.
• НДС к уплате в бюджет: 30 − 15 = 15 млн рублей.
• Расходы для УСН: 75 млн рублей (входной НДС в расходы не включается, так как принят к вычету).
• База УСН: 150 млн − 75 млн = 75 млн рублей.
• УСН к уплате: 75 млн × 15% = 11,25 млн рублей.
• Итого налоговая нагрузка: 15 + 11,25 = 26,25 млн рублей.

Вывод по расчёту: при данных параметрах ставка 5% выгоднее на 9,75 млн рублей. Но это при доле входного НДС в выручке около 10%. Если бы закупки составляли 130 млн рублей (входной НДС — 21,7 млн), расчёт развернулся бы в пользу ставки 20%.

Точка безразличия — уровень входного НДС, при котором обе ставки дают одинаковую нагрузку — рассчитывается индивидуально для каждого бизнеса. Для большинства компаний с долей закупок с НДС менее 30–35% от выручки ставка 5% оказывается выгоднее. При более высокой доле — стандартные ставки.

Из практики: производственная компания на УСН (доходы — 220 млн рублей, закупки сырья у поставщиков на ОСН — 160 млн рублей с НДС 20%) в начале 2025 года выбрала ставку 5%, ориентируясь на «простоту». По итогам первого квартала мы провели сравнительный расчёт и установили, что переплата составит около 8,3 млн рублей за год. Поскольку 12-квартальный период ещё не истёк, компания была вынуждена применять невыгодную ставку до конца установленного срока. Этот случай — наглядная иллюстрация того, почему расчёт нужно делать до подачи первой декларации, а не после.

Типичные ошибки при выборе ставки

Ошибка 1. Выбор ставки без расчёта. Самая распространённая ошибка — выбрать 5% «потому что меньше» или 20% «потому что привычно». Без конкретного расчёта с учётом структуры доходов и расходов правильный выбор невозможен.

Ошибка 2. Игнорирование 12-квартального «замка». Многие не знают, что выбор пониженной ставки фиксируется на три года. Смена ставки до истечения этого срока невозможна (за исключением утраты права на УСН). Это делает ошибку при выборе особенно дорогостоящей.

Ошибка 3. Неправильный учёт входного НДС при ставке 5%/7%. При пониженных ставках входной НДС не принимается к вычету, но включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг). На УСН «доходы минус расходы» это увеличивает расходы и снижает базу по УСН. Многие бухгалтеры забывают об этом и занижают расходы.

Ошибка 4. Неверное определение момента возникновения обязанности. Компания, превысившая порог 60 млн рублей в июне, нередко начинает выставлять счета-фактуры с НДС только с января следующего года. Это нарушение: обязанность возникает с 1 июля, и все реализации с этой даты должны облагаться НДС. Недоимка, пени и штраф — неизбежные последствия.

Ошибка 5. Выставление счёта-фактуры с НДС при доходе ниже 60 млн рублей. Упрощенец, не являющийся плательщиком НДС, не вправе выставлять счета-фактуры с выделенным налогом. Если выставил — обязан уплатить НДС в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ), но к вычету у покупателя такой НДС не принимается (позиция ФНС, подтверждённая судебной практикой).

Ошибка 6. Применение ставки 22% там, где она не предусмотрена. Ставка 22% — специальная, применяется только к операциям, прямо указанным в пункте 5 статьи 164 НК РФ. Произвольное применение этой ставки к иным операциям — нарушение, которое влечёт доначисление НДС по ставке 20% и штраф.

Ошибка 7. Раздельный учёт при совмещении ставок. Если компания реализует товары по ставкам 10% и 20% одновременно, обязателен раздельный учёт (статья 170 НК РФ). Отсутствие раздельного учёта лишает права на вычет входного НДС в полном объёме.

Порядок уплаты и декларирование НДС на УСН

Упрощенцы — плательщики НДС применяют общий порядок исчисления, уплаты и декларирования налога, установленный главой 21 НК РФ. Никаких специальных форм или сроков для них не предусмотрено.

Налоговый период: квартал (статья 163 НК РФ).

Сроки уплаты: НДС уплачивается равными долями — по 1/3 суммы не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Например, НДС за I квартал 2026 года уплачивается: 1/3 — до 28 апреля, 1/3 — до 28 мая, 1/3 — до 28 июня.

Декларация: подаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Бумажная декларация по НДС не принимается — это нарушение, которое приравнивается к непредставлению декларации.

Счета-фактуры: упрощенец — плательщик НДС обязан выставлять счета-фактуры покупателям не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки (пункт 3 статьи 168 НК РФ). При выборе ставок 5% или 7% счёт-фактура выставляется с соответствующей ставкой — покупатель вправе принять такой НДС к вычету в общем порядке.

Книга продаж и книга покупок: ведутся в стандартном порядке. При ставках 5%/7% книга покупок не ведётся (вычетов нет), но книга продаж обязательна.

Единый налоговый платёж (ЕНП): НДС уплачивается через ЕНП на единый налоговый счёт. Уведомление об исчисленных суммах по НДС не подаётся — основанием для зачисления служит декларация (пункт 9 статьи 58 НК РФ).

Взаимодействие с УСН: НДС, уплаченный в бюджет, не уменьшает базу по УСН «доходы» и не включается в расходы по УСН «доходы минус расходы» (подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ прямо исключает НДС, предъявленный покупателю, из расходов). Входной НДС при ставках 5%/7% включается в стоимость приобретённых товаров и учитывается в расходах через их стоимость.

Итог: алгоритм выбора

Выбор ставки НДС для упрощенца — это расчётная задача, а не вопрос предпочтений. Вот практический алгоритм:

Шаг 1. Определите, превысили ли ваши доходы 60 млн рублей. Если нет — НДС не платите, вопрос ставки не актуален.

Шаг 2. Определите диапазон доходов: 60–250 млн (ставка 5%) или 250–450 млн (ставка 7%). Это ограничивает выбор пониженных ставок.

Шаг 3. Рассчитайте долю входного НДС от поставщиков на ОСН в вашей выручке. Если она превышает 10–12% — стандартные ставки, скорее всего, выгоднее. Если ниже — пониженные.

Шаг 4. Оцените структуру контрагентов. Если ваши покупатели — преимущественно физические лица или упрощенцы, им не важен вычет НДС. Если покупатели — компании на ОСН, им выгоднее работать с вами на ставке 20% (они принимают НДС к вычету).

Шаг 5. Сделайте сравнительный расчёт совокупной налоговой нагрузки (НДС + УСН) по обоим вариантам. Используйте реальные цифры своего бизнеса, а не усреднённые.

Шаг 6. Зафиксируйте выбор в учётной политике до начала применения. Помните о 12-квартальном сроке при выборе ставок 5%/7%.

Шаг 7. Проверьте, не подпадают ли ваши товары (работы, услуги) под ставку 10% — в этом случае вопрос выбора между 5% и 20% снимается, применяется 10% с вычетом.

Если расчёт показывает, что разница между вариантами невелика (менее 1–2% от выручки), выбирайте ставку 5%/7% — она проще в администрировании и снижает риски ошибок при ведении книги покупок и применении вычетов.

Если же разница существенна — не экономьте на консультации. Ошибка при выборе ставки, зафиксированная на три года, обходится значительно дороже, чем час работы налогового юриста.

Дата публикации: 24.05.2026