Переход УСН на уплату НДС: процедура 2026

С 1 января 2025 года плательщики УСН стали признаваться плательщиками НДС — это закреплено поправками в главу 26.2 НК РФ, внесёнными Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024. В 2026 году режим работает в полную силу: переходный период завершён, ФНС накопила правоприменительную практику, а бизнес столкнулся с реальными вопросами — как правильно выбрать ставку, когда подавать декларацию, что делать с вычетами. Ниже — полный разбор процедуры без лишних слов.

Кто платит НДС на УСН в 2026 году

Обязанность платить НДС возникает у упрощенцев автоматически — никакого специального заявления подавать не нужно. Вопрос только в том, какая ставка применяется и есть ли право на освобождение.

Освобождение от НДС (статья 145 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года) получают те, чьи доходы за предшествующий год не превысили 60 млн рублей. Освобождение применяется автоматически — уведомлять ИФНС не нужно. Если доходы в течение года превысят 60 млн рублей, право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Пониженные ставки НДС — 5% и 7% — введены специально для упрощенцев. Они применяются вместо стандартных 10% и 20%, но с ограничением: при выборе пониженной ставки налогоплательщик теряет право на вычеты входного НДС. Это ключевое условие, которое нужно учитывать при выборе ставки.

Стандартные ставки 10% и 20% применяются, если упрощенец не выбрал пониженные. При этом право на вычеты сохраняется в полном объёме по правилам статей 171–172 НК РФ.

Пороговые значения доходов и применяемые ставки

Выбор ставки зависит от годового дохода. Таблица актуальна для 2026 года:

Доход за год (нарастающим итогом)	Ставка НДС	Право на вычеты
До 60 млн рублей	Освобождение (ст. 145 НК РФ)	Нет
От 60 до 250 млн рублей	5% (либо 20%/10% по выбору)	Нет при 5%; да при 20%/10%
От 250 до 450 млн рублей	7% (либо 20%/10% по выбору)	Нет при 7%; да при 20%/10%
Свыше 450 млн рублей	Утрата права на УСН	—

Важно: пороги 60, 250 и 450 млн рублей подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. На 2026 год применяется коэффициент, установленный Минэкономразвития. Следите за актуальными приказами — итоговые цифры могут незначительно отличаться от базовых.

Как выбрать ставку: алгоритм решения

Выбор между пониженной и стандартной ставкой — это математика. Пониженная ставка выгодна, когда доля входного НДС в расходах невелика. Стандартная — когда бизнес закупает много товаров и услуг с НДС и может предъявить значительные вычеты.

Формула для сравнения: если входной НДС от поставщиков составляет более 40% от суммы исходящего НДС — стандартная ставка с вычетами, как правило, выгоднее. Если менее — пониженная ставка даёт меньшую нагрузку. Это ориентир, а не абсолютное правило: считайте под свою структуру расходов.

Выбор ставки фиксируется на 12 последовательных налоговых периодов (кварталов). Поменять ставку раньше этого срока нельзя — пункт 9 статьи 164 НК РФ. Исключение: переход на стандартную ставку при превышении порогового значения дохода.

Из практики: в начале 2025 года к нам обратилась производственная компания на УСН «доходы минус расходы» с годовым оборотом около 180 млн рублей. Компания выбрала ставку 5%, не просчитав структуру входного НДС. По итогам года выяснилось, что входной НДС от поставщиков сырья составил бы около 9 млн рублей — при стандартной ставке 20% это полностью перекрыло бы налог к уплате. Потери от неверного выбора ставки составили порядка 4 млн рублей. Исправить ситуацию до истечения 12 кварталов было невозможно.

Процедура перехода: пошаговый порядок

Шаг 1. Определите, нужно ли вам что-то делать

Если ваши доходы за предшествующий год не превысили 60 млн рублей — вы автоматически освобождены от НДС. Никаких заявлений, уведомлений и деклараций по НДС не требуется. Единственное исключение: если вы добровольно выставили счёт-фактуру с НДС — обязанность уплатить налог возникает по пункту 5 статьи 173 НК РФ.

Шаг 2. Выберите ставку (для тех, кто платит НДС)

Если доходы превысили 60 млн рублей, определите ставку до начала квартала, в котором она будет применяться. Выбор ставки отражается в первой декларации по НДС за соответствующий период — отдельного уведомления в ИФНС не предусмотрено.

Шаг 3. Настройте учёт и документооборот

При переходе на уплату НДС необходимо:

• начать выставлять счета-фактуры покупателям (статья 169 НК РФ) или УПД с выделенным НДС;
• вести книгу продаж и книгу покупок (при стандартной ставке с вычетами);
• настроить учётную систему для раздельного учёта операций, облагаемых и не облагаемых НДС (если применимо);
• пересмотреть договоры с покупателями — цена должна включать НДС или быть скорректирована.

Шаг 4. Подайте декларацию и уплатите налог

Декларация по НДС подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (статья 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями: 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала.

Декларация подаётся исключительно в электронной форме через оператора ЭДО — бумажный вариант не принимается (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Это требование распространяется на всех плательщиков НДС, включая упрощенцев.

Вычеты входного НДС: когда и как применять

Право на вычеты возникает только при применении стандартных ставок 10% или 20%. При пониженных ставках 5% и 7% вычеты не применяются — это прямое ограничение, установленное пунктом 2 статьи 171 НК РФ в действующей редакции.

Условия для вычета при стандартных ставках стандартные:

• товары (работы, услуги) приняты к учёту;
• есть надлежащий счёт-фактура от поставщика;
• товары предназначены для облагаемых НДС операций.

Особый вопрос — входной НДС по остаткам товаров и основным средствам, приобретённым в период освобождения. Если компания переходит с освобождения на уплату НДС по стандартной ставке, она вправе принять к вычету НДС по остаткам, которые будут использоваться в облагаемых операциях. Порядок восстановления и принятия к вычету регулируется статьёй 346.25 НК РФ.

Из практики: торговая компания на УСН с оборотом 320 млн рублей в год обратилась к нам с вопросом о правомерности вычетов после перехода на ставку 20%. ИФНС отказала в вычетах по счетам-фактурам от поставщика, ссылаясь на то, что часть товаров была закуплена в период освобождения. Мы подготовили возражения с расчётом остатков на дату перехода и ссылкой на статью 346.25 НК РФ. ИФНС в итоге согласилась с вычетами на сумму около 2,8 млн рублей — по товарам, реализованным уже в период уплаты НДС.

Переходные ситуации: что делать в нестандартных случаях

Превышение порога в течение года

Если доходы превысили 60 млн рублей в середине года, обязанность платить НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Например, доходы превысили 60 млн рублей в июне — с 1 июля компания становится плательщиком НДС. За июль нужно выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и подавать декларацию за III квартал.

Аналогично работает переход между ставками: превысили 250 млн рублей — со следующего месяца применяется ставка 7% вместо 5%.

Авансы, полученные до перехода

Авансы, полученные в период освобождения от НДС, не облагаются налогом. Если отгрузка происходит уже в период уплаты НДС — налог начисляется на стоимость отгрузки без учёта ранее полученного аванса. Это позиция, которую нужно закрепить в учётной политике и договорах с покупателями.

Возврат к освобождению

Если по итогам года доходы снова опустились ниже 60 млн рублей, компания вправе применять освобождение в следующем году. Уведомлять ИФНС не нужно — освобождение применяется автоматически. Однако нужно прекратить выставлять счета-фактуры с НДС с 1 января следующего года.

Типичные ошибки при переходе УСН на НДС

Ошибка 1: Не пересмотрели договоры с покупателями. Если в договоре указана цена без НДС, а компания начала выставлять счета-фактуры с НДС сверх цены — покупатель вправе отказаться от доплаты. Нужно заключить дополнительные соглашения до начала применения НДС.

Ошибка 2: Выбрали пониженную ставку без расчёта. Как показывает практика, компании с высокой долей входного НДС теряют значительные суммы, выбирая 5% или 7% без предварительного анализа. Считайте до выбора, а не после.

Ошибка 3: Не настроили электронный документооборот. Декларация по НДС подаётся только электронно. Если у компании нет договора с оператором ЭДО — штраф по статье 119.1 НК РФ (200 рублей за каждый документ) плюс риск блокировки счёта по статье 76 НК РФ за непредставление декларации.

Ошибка 4: Забыли про раздельный учёт. Если компания совмещает облагаемые и необлагаемые НДС операции — раздельный учёт обязателен (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Без него вычеты по «смешанным» расходам применить не получится.

Ошибка 5: Неверно определили момент возникновения обязанности. Обязанность платить НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения порога — не с начала квартала и не с начала года. Ошибка в дате означает либо недоплату налога, либо излишнее начисление НДС покупателям.

Взаимодействие НДС и налога по УСН

НДС, уплаченный в бюджет, не включается в расходы при УСН «доходы минус расходы» — это прямо следует из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (НДС в перечне расходов не поименован как самостоятельная статья при наличии права на вычет). Однако НДС, не принятый к вычету (при пониженных ставках), включается в расходы по УСН — как налог, уплаченный в соответствии с законодательством.

Доходы по УСН считаются без НДС: выручка, включающая НДС, уменьшается на сумму налога при определении налоговой базы по УСН. Это правило закреплено в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ.

Что проверит ИФНС при камеральной проверке декларации по НДС

Декларации по НДС от упрощенцев проходят стандартную автоматическую проверку в системе АСК НДС-3. Инспекция сопоставляет данные книги продаж с книгами покупок контрагентов. Расхождения — повод для требования пояснений по статье 88 НК РФ.

Наиболее частые основания для вопросов ИФНС:

• расхождение между суммой НДС в декларации и данными контрагентов;
• высокая доля вычетов (более 89% от начисленного налога — ориентир ФНС);
• вычеты по счетам-фактурам от контрагентов с признаками «технических» компаний;
• несоответствие между доходами по УСН и налоговой базой по НДС.

На требование о пояснениях нужно ответить в течение 5 рабочих дней (пункт 3 статьи 88 НК РФ). Игнорирование требования — штраф 5 000 рублей (статья 129.1 НК РФ) и риск назначения выездной проверки.

Практические рекомендации

Первое: проведите расчёт до начала квартала, в котором возникает обязанность платить НДС. Сравните варианты — пониженная ставка без вычетов против стандартной с вычетами. Используйте данные за последние 12 месяцев по входному НДС от поставщиков.

Второе: пересмотрите договоры с покупателями заблаговременно. Включите в них условие о цене с учётом НДС или порядок корректировки цены при изменении налогового режима.

Третье: подключите электронный документооборот до начала квартала, в котором возникает обязанность подавать декларацию. Не откладывайте на последний день.

Четвёртое: закрепите в учётной политике порядок определения момента перехода, метод раздельного учёта (если применимо) и порядок работы с авансами переходного периода.

Пятое: если доходы приближаются к пороговым значениям — отслеживайте их ежемесячно. Превышение порога в середине месяца не даёт отсрочки: обязанность возникает с 1-го числа следующего месяца.

Итог

Переход УСН на уплату НДС в 2026 году — это не разовое событие, а постоянный процесс мониторинга доходов, выбора ставки и ведения учёта. Основные правила просты: до 60 млн — освобождение, от 60 до 250 млн — ставка 5% или 20% по выбору, от 250 до 450 млн — 7% или 20%. Выбор ставки фиксируется на 12 кварталов. Декларация — ежеквартально, только электронно.

Сложности возникают в переходных ситуациях: авансы, остатки товаров, договоры с покупателями, раздельный учёт. Именно здесь цена ошибки наиболее высока. Если ваши доходы приближаются к 60 млн рублей или вы уже перешли порог — проконсультируйтесь с налоговым юристом до начала квартала, а не после получения требования от ИФНС.

Дата публикации: 15.05.2026