УСН доходы и НДС 2026: расчёт

С 1 января 2025 года упрощённая система налогообложения перестала быть «НДС-свободной зоной». Федеральный закон № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года внёс в главу 26.2 НК РФ принципиальные изменения: налогоплательщики на УСН признаются плательщиками НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. В 2026 году эти правила работают в полную силу, и у большинства «упрощенцев» уже накоплен первый практический опыт — нередко болезненный. Разберём, как именно рассчитывается НДС при объекте «доходы», какие ставки применяются и где чаще всего возникают ошибки.

Кто платит НДС на УСН в 2026 году

Статья 145 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года, устанавливает порог освобождения от НДС для упрощенцев: если доходы за предшествующий календарный год не превысили 60 млн рублей, организация или ИП автоматически освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС. Уведомлять налоговый орган об освобождении не нужно — оно применяется по умолчанию.

Если доходы за прошлый год превысили 60 млн рублей, с 1 января следующего года налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. Если порог в 60 млн рублей пробит в течение текущего года — обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Важно: для целей НДС-порога учитываются доходы, определяемые по правилам главы 26.2 НК РФ, то есть кассовым методом. Авансы, полученные в счёт предстоящих поставок, включаются в доход в момент поступления денег на счёт.

Специальные ставки НДС для упрощенцев

Законодатель предусмотрел для плательщиков УСН два варианта применения НДС. Выбор между ними — не право, а следствие размера дохода.

Вариант 1. Пониженные ставки без права на вычет. Налогоплательщики, чей доход за предшествующий год составил от 60 до 250 млн рублей, вправе применять ставку 5%. При доходе от 250 до 450 млн рублей — ставку 7%. Эти ставки применяются ко всей налоговой базе по НДС. Принципиальное ограничение: при выборе пониженных ставок «входной» НДС к вычету не принимается и в расходы не включается (поскольку при объекте «доходы» расходы и так не учитываются, это ограничение носит скорее теоретический характер, но важно для понимания механизма).

Вариант 2. Общие ставки 20% (10%) с правом на вычет. Налогоплательщик вправе применять стандартные ставки НДС — 20% или 10% в зависимости от вида товаров/работ/услуг. В этом случае он получает право на налоговые вычеты по статьям 171–172 НК РФ в общем порядке. Этот вариант экономически оправдан, если доля «входного» НДС в структуре затрат значительна — например, при закупке товаров у плательщиков НДС с последующей перепродажей.

Выбор ставки фиксируется в первой декларации по НДС за соответствующий период. Изменить его в течение 12 последовательных кварталов нельзя (пункт 9 статьи 164 НК РФ в редакции 2024 года).

Расчёт НДС при объекте «доходы»: пошаговая инструкция

Объект налогообложения «доходы» по УСН не влияет на порядок исчисления НДС — НДС рассчитывается по правилам главы 21 НК РФ независимо от того, какой объект выбран по «упрощёнке». Разберём расчёт на конкретных цифрах.

Шаг 1. Определение налоговой базы по НДС

Налоговая база по НДС — стоимость реализованных товаров, работ, услуг без учёта НДС (статья 154 НК РФ). Если договор заключён без выделения НДС (что типично для упрощенцев, ранее не платившим этот налог), возникает вопрос: НДС начисляется «сверху» или «в том числе»?

По общему правилу НДС начисляется сверх цены договора. Если в договоре цена указана без НДС и стороны не договорились об ином, продавец вправе предъявить НДС покупателю дополнительно. Однако на практике переложить НДС на покупателя по уже заключённым договорам крайне сложно — суды нередко квалифицируют такие требования как изменение условий договора в одностороннем порядке. Поэтому при переходе на НДС-режим критически важно своевременно пересмотреть договорную базу.

Шаг 2. Исчисление суммы НДС

При ставке 5%:

Выручка без НДС × 5% = НДС к уплате.

Пример: выручка за квартал — 15 000 000 руб. НДС = 15 000 000 × 5% = 750 000 руб. Итого покупателю предъявляется 15 750 000 руб.

При ставке 7%:

Выручка без НДС × 7% = НДС к уплате.

Пример: выручка за квартал — 80 000 000 руб. НДС = 80 000 000 × 7% = 5 600 000 руб.

При ставке 20%:

Выручка без НДС × 20% = НДС начисленный. Из него вычитается «входной» НДС по приобретённым товарам, работам, услугам. Итоговая сумма к уплате = НДС начисленный − НДС к вычету.

Пример: выручка — 10 000 000 руб., НДС начисленный — 2 000 000 руб., «входной» НДС по закупкам — 800 000 руб. НДС к уплате = 2 000 000 − 800 000 = 1 200 000 руб.

Шаг 3. Учёт НДС в налоговой базе по УСН

Здесь — принципиальный момент, который часто упускают. При объекте «доходы» в налоговую базу по УСН включаются доходы без НДС. Это прямо следует из пункта 1 статьи 248 НК РФ, на который отсылает статья 346.15: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю.

Таким образом, если вы выставили покупателю счёт на 10 500 000 руб. (в том числе НДС 5% — 500 000 руб.), в доход по УСН включается 10 000 000 руб., а не 10 500 000 руб. Это снижает налоговую базу по УСН и, соответственно, сам налог по ставке 6%.

На практике это означает, что совокупная налоговая нагрузка (УСН + НДС) при применении ставки 5% для большинства налогоплательщиков с объектом «доходы» оказывается сопоставимой или даже ниже, чем прежняя нагрузка только по УСН при доходах, близких к верхней границе диапазона.

Из практики: ООО на УСН «доходы» (ставка 6%) с выручкой 180 млн рублей в год перешло на НДС по ставке 5% в 2025 году. После исключения НДС из доходной базы налог по УСН снизился с 10,8 млн до 10,26 млн рублей. НДС к уплате составил 8,57 млн рублей. Совокупная нагрузка выросла, но оказалась ниже прогнозной — за счёт корректного исключения НДС из базы по УСН. Налоговый орган (ИФНС по Сибирскому ФО, 2025 год) при камеральной проверке первоначально доначислил налог по УСН, включив НДС в доходы. Возражения, поданные в течение месяца, были удовлетворены в полном объёме: инспекция согласилась с позицией о применении пункта 1 статьи 248 НК РФ.

Счета-фактуры, декларация и сроки уплаты

Упрощенцы, ставшие плательщиками НДС, обязаны выставлять счета-фактуры в общем порядке — не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки или получения аванса (статья 168 НК РФ). Исключение: при применении пониженных ставок 5% и 7% счета-фактуры выставляются, но право на вычет у покупателя ограничено — он может принять к вычету НДС только в том размере, в котором он предъявлен (то есть по ставке 5% или 7%, а не 20%).

Декларация по НДС подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (статья 174 НК РФ). Уплата — тремя равными долями: по 1/3 суммы не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом.

Книга продаж ведётся в обязательном порядке. Книга покупок — только при применении общих ставок (20%/10%) с правом на вычет. При пониженных ставках книга покупок не ведётся, поскольку вычеты не применяются.

Авансы и переходные операции

Один из наиболее острых практических вопросов — налогообложение авансов, полученных до момента возникновения обязанности по НДС, в счёт поставок, осуществляемых уже в период применения НДС.

Позиция ФНС России, изложенная в письме от 17 октября 2024 года № СД-4-3/11815@: если аванс получен в период освобождения от НДС, а отгрузка произошла после возникновения обязанности по НДС, НДС исчисляется с суммы отгрузки в общем порядке. Аванс, полученный без НДС, не корректируется задним числом.

Обратная ситуация: аванс получен в период применения НДС, а отгрузка — после утраты права на НДС (если доходы упали ниже 60 млн рублей). В этом случае НДС, исчисленный с аванса, подлежит вычету при отгрузке, а сама отгрузка НДС не облагается. Механизм стандартный — статья 171, пункт 8.

Типичные ошибки при расчёте НДС на УСН «доходы»

На основе анализа споров 2025–2026 годов выделим наиболее распространённые ошибки.

Ошибка 1. Включение НДС в доходы по УСН. Налогоплательщик учитывает в доходах всю сумму, поступившую от покупателя, включая НДС. Это завышает базу по УСН и приводит к переплате налога. Правильно: доход по УСН = поступление минус НДС, предъявленный покупателю.

Ошибка 2. Неверное определение момента превышения порога 60 млн рублей. Некоторые налогоплательщики ориентируются на данные бухгалтерского учёта (метод начисления), тогда как для УСН применяется кассовый метод. Аванс, полученный в декабре, включается в доход декабря — и может «перебросить» налогоплательщика через порог уже в текущем году.

Ошибка 3. Неправильный выбор ставки. Налогоплательщик с доходом 200 млн рублей применяет ставку 7% вместо 5%. Это переплата НДС. Ставка 7% применяется только при доходе от 250 до 450 млн рублей.

Ошибка 4. Попытка изменить ставку в течение 12 кварталов. Выбрав ставку 5%, налогоплательщик через два квартала пытается перейти на 20% ради вычетов. Это невозможно: пункт 9 статьи 164 НК РФ фиксирует выбранную ставку на 12 последовательных кварталов.

Ошибка 5. Отсутствие счетов-фактур. Упрощенцы, привыкшие работать без НДС, нередко забывают о счетах-фактурах. Отсутствие счёта-фактуры лишает покупателя права на вычет и создаёт риск претензий со стороны контрагентов.

Из практики: ИП на УСН «доходы» (Центральный ФО, 2026 год) с доходом 95 млн рублей за 2025 год с января 2026 года обязан платить НДС по ставке 5%. В первом квартале 2026 года ИП выставил покупателям счета-фактуры, однако не вёл книгу продаж и подал декларацию по НДС с нулевыми показателями, полагая, что при ставке 5% декларация не нужна. ИФНС выставила требование об уплате НДС, штрафа по статье 119 НК РФ (5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей) и пеней. После подачи уточнённой декларации и уплаты налога штраф был снижен на основании пункта 1 статьи 112 НК РФ как смягчающее обстоятельство — первое нарушение, добровольное исправление. Итоговый штраф составил 50% от первоначально начисленного.

Как выбрать оптимальную ставку НДС

Выбор между ставками 5%/7% и 20% — это финансовая математика, которую нужно считать до подачи первой декларации, а не после.

Пониженные ставки выгодны, если:

• доля «входного» НДС в затратах мала (услуги, интеллектуальная деятельность, аренда у физлиц);
• основные поставщики — упрощенцы или физлица, не предъявляющие НДС;
• покупатели — физлица или организации на спецрежимах, которым вычет НДС не нужен.

Ставка 20% с вычетами выгодна, если:

• значительная часть затрат — закупки у плательщиков НДС (торговля, производство);
• покупатели — крупные компании на ОСН, для которых вычет НДС критически важен и они готовы платить цену с НДС 20%;
• расчёт показывает, что вычеты перекрывают разницу между ставками.

Формула для сравнения: если доля «входного» НДС в выручке превышает 25% (при ставке 5%) или 35% (при ставке 7%), переход на ставку 20% с вычетами математически выгоднее. Но это упрощённая оценка — точный расчёт требует анализа конкретной структуры затрат.

Взаимодействие НДС и налога по УСН: итоговая нагрузка

Рассмотрим итоговую налоговую нагрузку для налогоплательщика с объектом «доходы» при разных сценариях.

Сценарий А. Доход 100 млн рублей, ставка УСН 6%, НДС 5%.

НДС = 100 000 000 × 5% = 5 000 000 руб.
База по УСН = 100 000 000 руб. (НДС исключается из доходов).
Налог по УСН = 100 000 000 × 6% = 6 000 000 руб.
Итого: 11 000 000 руб. (11% от выручки без НДС).

До 2025 года при том же доходе: налог по УСН = 6 000 000 руб. (6%). Рост нагрузки — 5 процентных пунктов, или +83% к прежнему налогу. Это существенно, и именно поэтому многие налогоплательщики пересматривают ценовую политику и договорную базу.

Сценарий Б. Доход 300 млн рублей, ставка УСН 6%, НДС 7%.

НДС = 300 000 000 × 7% = 21 000 000 руб.
База по УСН = 300 000 000 руб.
Налог по УСН = 300 000 000 × 6% = 18 000 000 руб.
Итого: 39 000 000 руб. (13% от выручки без НДС).

Эти цифры объясняют, почему часть налогоплательщиков с доходом в диапазоне 250–450 млн рублей рассматривает переход на ОСН как альтернативу: при ОСН ставка налога на прибыль 25% (с 2025 года), но с вычетами по НДС и учётом расходов совокупная нагрузка может оказаться сопоставимой или ниже.

Практические рекомендации

Первое. Проверьте доходы за 2025 год прямо сейчас. Если они превысили 60 млн рублей — вы обязаны платить НДС с 1 января 2026 года. Если превышение произошло в течение 2026 года — с 1-го числа следующего месяца.

Второе. Пересмотрите договорную базу. Все действующие договоры должны содержать условие о цене с НДС или без НДС. Если договор молчит о НДС, а вы начали его предъявлять — готовьтесь к спорам с контрагентами.

Третье. Настройте учёт. При объекте «доходы» НДС не влияет на расходную часть, но влияет на доходную: суммы НДС, предъявленные покупателям, из доходов исключаются. Убедитесь, что ваша учётная система корректно разделяет эти суммы.

Четвёртое. Выберите ставку осознанно. Сделайте расчёт до подачи первой декларации. После — изменить ставку в течение 12 кварталов нельзя.

Пятое. Не игнорируйте счета-фактуры и книгу продаж. Это обязательные элементы НДС-администрирования, отсутствие которых влечёт штрафы и претензии контрагентов.

Шестое. При возникновении спора с ИФНС — действуйте в установленные сроки. Возражения на акт камеральной проверки — в течение 1 месяца (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Апелляционная жалоба в УФНС — в течение 1 месяца со дня вручения решения (пункт 9 статьи 101.2 НК РФ). Пропуск этих сроков существенно осложняет защиту.

---

Дата публикации: 04.05.2026