Освобождение от НДС: для кого

Что такое освобождение от НДС и зачем оно нужно

НДС — один из ключевых налогов в российской налоговой системе. Его платят организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения. Стандартные ставки — 20%, 10% и 0% — установлены статьёй 164 НК РФ. Однако НК РФ предусматривает несколько механизмов, при которых налогоплательщик либо полностью выходит из-под обязанности исчислять и уплачивать НДС, либо отдельные его операции не облагаются этим налогом.

Освобождение от НДС — это не льгота в бытовом смысле слова. Это законодательно установленный режим, при котором налогоплательщик не предъявляет НДС покупателям, не выставляет счета-фактуры с выделенным налогом и не имеет права на налоговый вычет по входящему НДС. Понимание этого механизма критически важно: ошибочное применение освобождения влечёт доначисление налога, пеней и штрафов; отказ от законного освобождения — излишнюю налоговую нагрузку.

В 2026 году правила освобождения от НДС существенно изменились в части субъектов на упрощённой системе налогообложения: с 1 января 2025 года плательщики УСН стали признаваться плательщиками НДС, однако для большинства из них предусмотрено автоматическое освобождение при соблюдении лимита выручки. Разберём все действующие механизмы последовательно.

Два принципиально разных механизма: статья 145 и статья 149 НК РФ

Прежде чем переходить к конкретным категориям, важно разграничить два разных инструмента, которые в обиходе оба называют «освобождением от НДС», хотя юридически они устроены по-разному.

Статья 145 НК РФ — освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. Применяется к субъекту в целом: если организация или ИП получили освобождение по статье 145, они не платят НДС ни по каким своим операциям (за исключением ввоза товаров на территорию РФ и операций налогового агента).

Статья 149 НК РФ — освобождение отдельных операций от налогообложения. Здесь освобождается не налогоплательщик, а конкретный вид сделки. Организация может одновременно платить НДС по одним операциям и применять освобождение по другим, но обязана вести раздельный учёт (пункт 4 статьи 149 НК РФ).

Это разграничение имеет практическое значение: при применении статьи 145 налогоплательщик вправе отказаться от освобождения только через 12 последовательных календарных месяцев. При применении статьи 149 по некоторым операциям от освобождения можно отказаться добровольно (пункт 5 статьи 149 НК РФ), по другим — нет.

Освобождение по статье 145 НК РФ: кто вправе применять

Общий критерий: выручка

Право на освобождение по статье 145 НК РФ имеют организации и ИП на общей системе налогообложения, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 миллиона рублей без учёта НДС.

Пример расчёта. Организация хочет применить освобождение с 1 мая 2026 года. Для этого она считает выручку за февраль, март и апрель 2026 года. Если совокупная выручка за эти три месяца не превысила 2 млн рублей — право на освобождение есть.

Важные нюансы:

• В расчёт включается выручка от реализации как облагаемых, так и необлагаемых операций (кроме операций, освобождённых по статье 149 НК РФ, — по ним выручка в расчёт не включается согласно разъяснениям ФНС).
• Авансы в расчёт выручки не включаются.
• Выручка от реализации подакцизных товаров в расчёт не включается, но сами подакцизные товары из-под освобождения не выходят — по ним освобождение применить нельзя в принципе.

Кто не вправе применять освобождение по статье 145

Освобождение по статье 145 НК РФ не применяется:

• при реализации подакцизных товаров (пункт 2 статьи 145 НК РФ);
• при ввозе товаров на территорию РФ (пункт 3 статьи 145 НК РФ);
• при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (статья 161 НК РФ).

Организации на ЕСХН применяют освобождение по отдельным правилам статьи 145 НК РФ (пункт 1 статьи 145 в редакции, действующей с 2019 года): они вправе применить освобождение в первый год применения ЕСХН без ограничения по выручке, а в последующие годы — при условии, что доход от реализации товаров (работ, услуг) при применении ЕСХН не превысил установленный лимит.

Уведомительный порядок

Освобождение по статье 145 применяется в уведомительном, а не разрешительном порядке. Налогоплательщик не запрашивает разрешение у ИФНС — он направляет уведомление и подтверждающие документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение.

Перечень документов (пункт 6 статьи 145 НК РФ):

• выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учёта доходов и расходов (для ИП).

Уведомление подаётся по форме, утверждённой приказом Минфина России. Срок применения освобождения — 12 последовательных календарных месяцев. По истечении этого срока налогоплательщик либо продлевает освобождение (если выручка по-прежнему укладывается в лимит), либо утрачивает право на него.

Освобождение для плательщиков УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Это принципиальное изменение, введённое Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Однако большинство «упрощенцев» получили автоматическое освобождение от НДС — по правилам, встроенным непосредственно в главу 26.2 НК РФ.

Автоматическое освобождение получают плательщики УСН, у которых доходы за предшествующий год не превысили 60 миллионов рублей. Такие налогоплательщики не исчисляют и не уплачивают НДС, не выставляют счета-фактуры с выделенным налогом, не сдают декларацию по НДС. Уведомление об освобождении подавать не нужно — оно применяется автоматически.

Если доходы плательщика УСН превысили 60 млн рублей за предшествующий год, он обязан уплачивать НДС начиная с 1 января следующего года. При этом он вправе выбрать одну из специальных ставок: 5% или 7% (без права на вычет) либо стандартные ставки 20%/10% (с правом на вычет).

Если в течение текущего года доходы плательщика УСН превысили 60 млн рублей, освобождение прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Из практики: производственная компания на УСН (Приволжский федеральный округ, начало 2026 года) в январе 2026 года получила крупный контракт, по итогам которого её совокупный доход за 2025 год составил 58,4 млн рублей. Компания применяла автоматическое освобождение от НДС и не выставляла счета-фактуры. В феврале 2026 года ИФНС выставила требование о представлении пояснений, усомнившись в правомерности освобождения. По итогам сопровождения удалось подтвердить соблюдение лимита выручки, представив книгу доходов и расходов с постатейной разбивкой. Доначисление НДС на сумму около 9,7 млн рублей было снято полностью — ИФНС согласилась с расчётом ещё на стадии возражений, до вынесения решения.

Освобождение отдельных операций: статья 149 НК РФ

Статья 149 НК РФ содержит обширный перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС. Перечень разбит на три группы:

Пункт 1 статьи 149: операции, освобождение по которым не зависит от воли налогоплательщика

Это операции, которые освобождены безусловно. Налогоплательщик не может отказаться от освобождения. К ним относятся, в частности:

• предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ (при наличии взаимности);
• реализация медицинских товаров по перечню, утверждённому Правительством РФ (протезно-ортопедические изделия, технические средства реабилитации и т.д.).

Пункт 2 статьи 149: операции, освобождённые в силу закона

Обширная группа операций, освобождённых без права отказа. Среди наиболее значимых:

• реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и ИП, осуществляющими медицинскую деятельность (подпункт 2 пункта 2 статьи 149);
• услуги по уходу за больными, инвалидами, престарелыми (подпункт 3 пункта 2 статьи 149);
• услуги по содержанию детей в образовательных организациях (подпункт 4 пункта 2 статьи 149);
• продукты питания, произведённые столовыми образовательных и медицинских организаций (подпункт 5 пункта 2 статьи 149);
• услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (подпункт 7 пункта 2 статьи 149);
• ритуальные услуги (подпункт 8 пункта 2 статьи 149);
• реализация почтовых марок, маркированных конвертов, лотерейных билетов (подпункт 9 пункта 2 статьи 149);
• банковские операции (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 — фактически в пункте 3, но традиционно упоминается в этом контексте);
• услуги в сфере образования по реализации основных и дополнительных образовательных программ (подпункт 14 пункта 2 статьи 149);
• реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них (подпункт 22 пункта 2 статьи 149);
• передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (подпункт 23 пункта 2 статьи 149).

Пункт 3 статьи 149: операции, от освобождения по которым можно отказаться

Это операции, по которым налогоплательщик вправе добровольно отказаться от освобождения и платить НДС в общем порядке. Отказ оформляется заявлением в ИФНС не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен платить НДС. Срок отказа — не менее 12 месяцев.

Наиболее востребованные операции из пункта 3:

• реализация предметов религиозного назначения (подпункт 1 пункта 3);
• реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов (подпункт 2 пункта 3);
• банковские операции (подпункт 3 пункта 3 статьи 149) — банки вправе отказаться от освобождения;
• операции с драгоценными металлами (подпункт 9 пункта 3);
• реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подпункт 26 пункта 3 статьи 149);
• услуги по передаче прав использования программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам (подпункт 26 пункта 3 статьи 149) — при условии включения в реестр российского ПО.

Зачем отказываться от освобождения? Это актуально, когда покупатели — плательщики НДС, которым важен входящий вычет. Если поставщик применяет освобождение, покупатель теряет право на вычет, что делает сотрудничество экономически невыгодным. В таких случаях поставщик может добровольно отказаться от освобождения, чтобы не терять клиентов.

Условия применения освобождения по статье 149: лицензия и раздельный учёт

Лицензионное условие

По ряду операций из статьи 149 НК РФ освобождение применяется только при наличии соответствующей лицензии. Это прямо указано в пункте 6 статьи 149 НК РФ: если деятельность подлежит лицензированию, освобождение применяется только при наличии лицензии.

Типичные примеры: медицинская деятельность, образовательная деятельность, банковские операции, страховая деятельность. Если лицензия отозвана или её срок истёк — освобождение прекращается автоматически с даты прекращения действия лицензии.

Раздельный учёт

Если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, он обязан вести раздельный учёт (пункт 4 статьи 149 НК РФ). Отсутствие раздельного учёта влечёт утрату права на налоговый вычет по НДС в полном объёме.

Методику раздельного учёта налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учётной политике. Наиболее распространённый подход — пропорциональный метод: входящий НДС распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально выручке от каждого вида деятельности.

Исключение — «правило 5 процентов» (пункт 4 статьи 170 НК РФ): если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общей суммы расходов за налоговый период, налогоплательщик вправе принять к вычету весь входящий НДС без распределения. Это правило существенно упрощает учёт для тех, у кого необлагаемые операции незначительны по объёму.

Утрата права на освобождение: последствия и порядок действий

По статье 145 НК РФ

Если в течение периода применения освобождения выручка за три последовательных календарных месяца превысила 2 млн рублей, налогоплательщик утрачивает право на освобождение с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Он обязан:

1. Восстановить НДС с начала месяца превышения.
2. Уплатить НДС за весь месяц превышения.
3. Уведомить ИФНС об утрате права на освобождение.

Если налогоплательщик не уведомил ИФНС и продолжал не платить НДС — это влечёт доначисление налога, пеней и штрафа по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%).

По статье 149 НК РФ

Если налогоплательщик применял освобождение по операциям, которые фактически не подпадают под перечень статьи 149 (например, оказывал услуги, не являющиеся медицинскими в понимании НК РФ), ИФНС доначислит НДС со всей выручки по таким операциям. Квалификация операции как освобождённой — зона повышенного риска при налоговых проверках.

Из практики: строительная компания (Центральный федеральный округ, конец 2025 года) применяла освобождение от НДС по подпункту 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ (реализация услуг застройщика при строительстве жилья по договорам долевого участия). ИФНС в ходе выездной проверки установила, что часть помещений в строящемся доме — нежилые (апартаменты), которые не подпадают под освобождение. По нежилым помещениям был доначислен НДС на сумму около 14,3 млн рублей. В ходе сопровождения удалось доказать, что апартаменты проектировались как вспомогательные помещения жилого комплекса и фактически использовались для проживания, что подтверждалось проектной документацией и актами ввода в эксплуатацию. Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика, снизив доначисление до 2,1 млн рублей по бесспорным эпизодам.

Типичные ошибки при применении освобождения от НДС

Ошибка 1. Не уведомили ИФНС о применении освобождения по статье 145. Последствие: ИФНС может квалифицировать применение освобождения как неправомерное и доначислить НДС. Позиция судов неоднозначна: часть судов считает, что уведомительный характер освобождения означает, что его применение правомерно вне зависимости от факта подачи уведомления, если условия соблюдены. Другая часть — что уведомление обязательно. Безопаснее уведомление подать.

Ошибка 2. Выставили счёт-фактуру с выделенным НДС, применяя освобождение. Последствие: выделенный в счёте-фактуре НДС придётся уплатить в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ), даже если налогоплательщик освобождён от его уплаты. При этом права на вычет у покупателя такой счёт-фактура не даёт — позиция ФНС и судов устойчива.

Ошибка 3. Не восстановили входящий НДС при переходе на освобождение. При переходе на освобождение по статье 145 налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление производится в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения.

Ошибка 4. Не ведут раздельный учёт при совмещении облагаемых и необлагаемых операций. Последствие — утрата права на вычет по всему входящему НДС. Это одна из наиболее дорогостоящих ошибок: налоговый орган вправе отказать в вычетах за весь период отсутствия раздельного учёта.

Ошибка 5. Применяют освобождение по статье 149 без лицензии. Если деятельность подлежит лицензированию, а лицензия не получена или просрочена — освобождение не применяется. ИФНС доначислит НДС за весь период деятельности без лицензии.

Ошибка 6. Плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей не исчисляют НДС. С 2025 года это прямое нарушение. Если доход за предшествующий год превысил 60 млн рублей, налогоплательщик обязан платить НДС с 1 января следующего года. Незнание этого правила не освобождает от ответственности.

Практические рекомендации

1. Проверяйте выручку ежемесячно. Если вы применяете освобождение по статье 145, контролируйте выручку за каждые три последовательных месяца. Превышение лимита в 2 млн рублей влечёт немедленную утрату освобождения.

2. Закрепите методику раздельного учёта в учётной политике. Это снижает риск споров с ИФНС о правомерности распределения входящего НДС. Учётная политика — ваш первый рубеж защиты при проверке.

3. Оцените, выгодно ли освобождение. Освобождение от НДС выгодно, если ваши покупатели — физические лица или организации, не являющиеся плательщиками НДС (например, применяющие УСН). Если ваши покупатели — плательщики НДС, освобождение может сделать вас неконкурентоспособными: они потеряют право на вычет.

4. При переходе на освобождение восстановите входящий НДС. Не откладывайте это на потом: восстановление производится строго в последнем налоговом периоде перед началом освобождения.

5. Не выставляйте счета-фактуры с НДС, применяя освобождение. Если покупатель требует счёт-фактуру — выставляйте с пометкой «Без налога (НДС)». Выделенный НДС в счёте-фактуре при освобождении — прямой путь к доначислению.

6. Плательщики УСН: проверьте доходы за 2025 год. Если они превысили 60 млн рублей, с 1 января 2026 года вы обязаны платить НДС. Выберите ставку и режим вычетов заблаговременно — это влияет на ценообразование и договорную базу.

Итог

Освобождение от НДС — инструмент, доступный широкому кругу налогоплательщиков: малому бизнесу на ОСН с небольшой выручкой, большинству «упрощенцев», организациям в социальной сфере, медицине, образовании, ИТ-компаниям при реализации прав на российское ПО. Правила применения освобождения детально регламентированы НК РФ, и их нарушение обходится дороже, чем уплата самого налога.

Если вы сомневаетесь, подпадает ли ваша деятельность под освобождение, или хотите оценить, выгодно ли его применять в вашей конкретной ситуации — обратитесь за профессиональной консультацией. Цена ошибки здесь измеряется не только доначисленным налогом, но и пенями за весь период неправомерного применения освобождения и штрафом в размере 20–40% от недоимки.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 29.04.2026