Структурирование бизнеса после амнистии: что разрешено

Амнистия завершилась — что дальше

С 1 января 2025 года амнистия за дробление бизнеса, предусмотренная статьёй 6 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года, вступила в действие. Налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от схем дробления в 2025–2026 годах, получили освобождение от доначислений за 2022–2024 годы. Амнистия не означает, что ФНС перестала интересоваться структурой бизнеса. Она означает ровно обратное: государство зафиксировало проблему, дало бизнесу окно для выхода и теперь ждёт, что будет дальше.

Вопрос «что разрешено» после амнистии — не риторический. Бизнес, который воспользовался амнистией и объединил структуры, теперь думает, как работать дальше. Бизнес, который не воспользовался, — думает, как защититься. И те и другие задают один вопрос: где граница между законным структурированием и дроблением, которое ФНС будет атаковать в 2026 году и позже.

Ответ на этот вопрос — не в одной норме НК РФ. Он складывается из совокупности: статьи 54.1 НК РФ, позиций ВС РФ, методологии ФНС и реальной судебной практики 2024–2026 годов. Разберём по существу.

Что такое дробление бизнеса с точки зрения закона

До 2024 года понятие «дробление бизнеса» существовало только в правоприменительной практике — в письмах ФНС, постановлениях судов, методических рекомендациях. Закон № 176-ФЗ впервые закрепил его легально: дробление бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами с единственной или основной целью применения специальных налоговых режимов.

Ключевое слово здесь — «единственной или основной». Это означает, что само по себе наличие нескольких юридических лиц или ИП в группе не является дроблением. Дробление — это когда разделение не имеет иного смысла, кроме налогового.

Статья 54.1 НК РФ формулирует тест иначе, но по существу — о том же: налоговая выгода недопустима, если основной целью сделки или операции является неуплата налога, а исполнение обязательства не осуществлено лицом, являющимся стороной договора. Оба критерия должны выполняться одновременно.

Из этого следует практический вывод: структурирование бизнеса законно, если оно преследует реальные деловые цели и каждое звено структуры реально исполняет свою функцию.

Что ФНС считает признаками дробления в 2025–2026 годах

ФНС России в письме от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@ систематизировала признаки дробления. Это не исчерпывающий перечень, но рабочий инструмент инспекторов. Понимать его нужно, чтобы выстраивать структуру, которая этим признакам не соответствует.

Признаки, которые ФНС считает значимыми:

• Единый фактический руководитель группы компаний при формально разных директорах
• Общий персонал, который де-факто работает на всю группу, но оформлен в разных юрлицах
• Единая бухгалтерия, кадровая служба, юридическое сопровождение
• Общие IP-адреса, телефоны, адреса электронной почты, офисные помещения
• Расчётные счета в одном банке, одни и те же уполномоченные лица
• Перевод сотрудников из одной компании в другую при сохранении функций
• Единая клиентская база, единый сайт, единый бренд
• Взаимозависимость участников (статья 105.1 НК РФ) в сочетании с перечисленными признаками

Важно: ни один из этих признаков сам по себе не является доказательством дробления. ФНС обязана доказать совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии самостоятельности каждого участника группы. Это прямо следует из позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 17 октября 2022 года № 301-ЭС22-11144: суд указал, что разделение бизнеса само по себе не противоречит закону, а налоговый орган обязан доказать искусственность такого разделения.

Что разрешено: законные модели структурирования

После амнистии вопрос не в том, можно ли иметь несколько юридических лиц. Можно. Вопрос в том, как их выстроить так, чтобы структура выдержала проверку по критериям статьи 54.1 НК РФ.

Модель 1. Холдинг с реальным разделением функций

Классическая холдинговая структура — управляющая компания плюс операционные юрлица — законна при условии, что каждое звено выполняет реальную функцию и несёт реальные расходы, соответствующие этой функции.

Управляющая компания на ОСН оказывает управленческие услуги операционным компаниям. Операционные компании могут применять УСН, если их выручка не превышает лимит (с 2025 года — 450 млн рублей в год, статья 346.13 НК РФ с учётом изменений, внесённых Законом № 176-ФЗ). Роялти за использование товарного знака, лицензионные платежи, арендные отношения — всё это законные инструменты при наличии реального актива и рыночных условий.

Риск возникает, когда управляющая компания не имеет реального штата и инфраструктуры, а её услуги невозможно верифицировать. Защита — детальные отчёты об оказанных услугах, переписка, протоколы совещаний, должностные инструкции сотрудников управляющей компании.

Модель 2. Разделение по видам деятельности

Производство и торговля, опт и розница, строительство и проектирование — разделение по реально различающимся видам деятельности законно. Каждое направление имеет собственную специфику: разные лицензии, разные требования к персоналу, разные риски.

Ключевой тест: если убрать налоговый эффект, разделение всё равно имеет смысл? Если да — структура защищена. Если нет — это дробление.

Кейс из практики (Северо-Западный ФО, 2025 год). Группа компаний в сфере общественного питания разделила деятельность на три юрлица: управление сетью (ОСН), производство полуфабрикатов (УСН) и франчайзинговое направление (ОСН). ФНС доначислила НДС и налог на прибыль, квалифицировав структуру как дробление. Налогоплательщик представил доказательства: производственное подразделение имело отдельный цех, собственный персонал с профильной квалификацией, поставляло продукцию не только внутри группы, но и сторонним покупателям (около 30% выручки). Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика: реальная самостоятельность производственного звена подтверждена, доначисления по этому эпизоду отменены. Общая сумма защищённых доначислений составила свыше 47 млн рублей.

Модель 3. ИП как реальный участник бизнеса

Использование ИП в структуре группы законно, если ИП реально ведёт деятельность: несёт предпринимательский риск, самостоятельно привлекает клиентов или поставщиков, имеет активы, необходимые для работы.

Агентские договоры, договоры комиссии, договоры на оказание услуг с ИП — рабочие инструменты при условии, что ИП не является «транзитом» для вывода денег из компании на ОСН. Переквалификация гражданско-правового договора с ИП в трудовой (статья 19.1 ТК РФ) влечёт доначисление НДФЛ и страховых взносов — это отдельный риск, не связанный с дроблением, но часто сопутствующий ему.

Модель 4. Самозанятые и аутсорсинг

Привлечение самозанятых (плательщиков налога на профессиональный доход) законно при соблюдении ограничений: самозанятый не должен быть бывшим сотрудником компании в течение двух лет, не должен работать исключительно на одного заказчика, не должен выполнять функции штатного сотрудника.

ФНС активно проверяет эти отношения через АСК НПД. Признаки переквалификации: фиксированный график, рабочее место на территории заказчика, единственный источник дохода у самозанятого, выплаты, имитирующие зарплату.

Как ФНС проверяет структуру в 2026 году

Инструментарий налогового контроля за структурированием бизнеса в 2026 году включает несколько уровней.

АСК НДС-3 автоматически строит цепочки НДС и выявляет разрывы. Если компании группы работают на разных режимах, система фиксирует «выпадение» НДС и маркирует группу для углублённого анализа.

Предпроверочный анализ — основной инструмент. До назначения выездной проверки инспекция собирает информацию из открытых источников, банковских выписок (через запросы в рамках статьи 86 НК РФ), ответов контрагентов. Если предпроверочный анализ показывает признаки дробления, назначается выездная проверка сразу по всем участникам группы.

Консолидированная проверка группы — ФНС вправе проверять всех участников предполагаемой схемы одновременно. Это позволяет сопоставить показания сотрудников, движение денег, документооборот.

Допросы — ключевой инструмент. Инспекторы допрашивают рядовых сотрудников: кто ставит задачи, кто подписывает документы, в чьём подчинении они находятся. Показания сотрудников о том, что они «работают на всю группу» и не знают, в какой именно компании оформлены, — один из самых весомых доказательств дробления.

Кейс из практики (Приволжский ФО, 2024 год). Торговая группа из пяти ООО на УСН подверглась консолидированной выездной проверке. ФНС установила: единый склад, единый отдел продаж, единый директор по факту, общий сайт. Доначисления составили свыше 120 млн рублей. Налогоплательщик оспорил решение, указав на процессуальные нарушения: инспекция не исследовала возражения по существу (пункт 8 статьи 101 НК РФ), а протоколы допросов содержали наводящие вопросы. Суд снизил доначисления на 38 млн рублей по эпизодам, где ФНС не доказала отсутствие самостоятельности конкретных юрлиц. Оставшаяся часть была оспорена в апелляции.

Что делать бизнесу, который воспользовался амнистией

Амнистия освобождает от доначислений за 2022–2024 годы при условии добровольного отказа от дробления в 2025–2026 годах. Это означает, что налогоплательщик, заявивший об амнистии, принял на себя обязательство реально изменить структуру.

Если ФНС установит, что структура формально изменилась, но по существу осталась прежней — амнистия не применяется. Это прямо следует из буквального толкования статьи 6 Закона № 176-ФЗ: освобождение предоставляется тем, кто «отказался от дробления», а не тем, кто переименовал компании или перераспределил доли.

Практические шаги для тех, кто воспользовался амнистией:

1. Провести реальное объединение или разделение функций — не на бумаге, а в операционной деятельности
2. Зафиксировать деловые цели новой структуры в корпоративных документах: протоколах совета директоров, стратегических планах, бизнес-планах
3. Обеспечить реальную самостоятельность каждого оставшегося юрлица: отдельный персонал, отдельные расчётные счета, отдельные договоры с контрагентами
4. Подготовить доказательственную базу на случай проверки: отчёты, переписку, акты, пропуска, командировочные документы

Что делать бизнесу, который не воспользовался амнистией

Если налогоплательщик не заявил об амнистии — либо потому что не подпадал под её условия, либо потому что принял осознанное решение не менять структуру — риски проверки за 2025–2026 годы сохраняются в полном объёме.

Здесь важно понимать: отсутствие амнистии не означает автоматической виновности. Если структура бизнеса имеет реальные деловые цели и каждое звено самостоятельно — она законна. Задача — это доказать.

Что нужно сделать прямо сейчас:

Провести налоговый аудит структуры. Оценить каждое юрлицо по критериям ФНС: есть ли признаки единого управления, общего персонала, единой инфраструктуры. Если признаки есть — оценить, можно ли их устранить без ущерба для бизнеса.

Сформировать доказательную базу деловых целей. Для каждого юрлица в группе должен быть ответ на вопрос: зачем оно существует отдельно? Ответ должен быть задокументирован — в бизнес-плане, в протоколах, в переписке с контрагентами.

Подготовить персонал к допросам. Сотрудники должны понимать, в какой компании они работают, кому подчиняются, какие задачи выполняют. Это не инструктаж «что говорить» — это базовая корпоративная гигиена.

Проверить договорную базу. Внутригрупповые договоры должны отражать реальные отношения, иметь рыночные условия и исполняться фактически. Договор без реального исполнения — прямой путь к переквалификации.

Позиция ВС РФ: ключевые ориентиры для 2026 года

Верховный суд РФ в последние годы последовательно формирует позицию, которая защищает законное структурирование и одновременно не оставляет пространства для искусственных схем.

Определение ВС РФ от 23 марта 2022 года № 307-ЭС21-17087 закрепило: при дроблении налоговый орган обязан определить действительный размер налоговых обязательств — то есть учесть налоги, уплаченные участниками схемы, и доначислить только разницу. Это важно: ФНС не вправе доначислить налог на прибыль и НДС в полном объёме, игнорируя УСН, уже уплаченный участниками группы.

Определение ВС РФ от 21 июля 2022 года № 301-ЭС22-4481 подтвердило: взаимозависимость сама по себе не свидетельствует о дроблении. Необходима совокупность доказательств отсутствия самостоятельности.

Обзор практики ВС РФ по налоговым спорам 2024 года зафиксировал: суды должны оценивать реальность хозяйственной деятельности каждого участника группы, а не ограничиваться формальными признаками взаимозависимости.

Эти позиции — рабочий инструмент защиты. Если ФНС доначисляет налоги без учёта уже уплаченных сумм или без доказательства отсутствия самостоятельности каждого юрлица — решение уязвимо для обжалования.

Практические рекомендации: чек-лист законной структуры

Ниже — критерии, по которым можно самостоятельно оценить, насколько структура бизнеса устойчива к претензиям ФНС.

Самостоятельность каждого юрлица:

• Отдельный директор, реально принимающий решения
• Отдельный персонал, оформленный именно в этом юрлице
• Отдельный расчётный счёт, самостоятельные платежи поставщикам и работникам
• Отдельный юридический адрес с реальным присутствием (или обоснование дистанционной работы)

Деловая цель структуры:

• Документально зафиксированное обоснование разделения (протоколы, бизнес-планы)
• Разные виды деятельности, разные рынки или разные клиентские сегменты
• Разные лицензии, сертификаты, допуски (если применимо)

Рыночность внутригрупповых отношений:

• Цены по внутригрупповым договорам соответствуют рыночным
• Договоры реально исполняются, есть первичные документы
• Контрагенты группы — не только аффилированные лица

Налоговая нагрузка:

• Каждое юрлицо платит налоги, соразмерные своей деятельности
• Нет явного перекоса: прибыль концентрируется в низконалоговом звене, убытки — в высоконалоговом

Если по большинству пунктов ответ «да» — структура защищена. Если есть слабые места — их нужно устранить до начала проверки, а не в процессе.

Итог: что разрешено в 2026 году

Структурирование бизнеса разрешено. Холдинги, группы компаний, использование разных налоговых режимов для разных направлений деятельности — всё это законные инструменты, прямо предусмотренные НК РФ и ГК РФ.

Запрещено одно: создавать видимость самостоятельности там, где её нет, с единственной целью — снизить налоговую нагрузку. Именно это статья 54.1 НК РФ называет злоупотреблением правом, и именно это ФНС будет атаковать в 2026 году с удвоенной интенсивностью — после того как амнистия дала бизнесу возможность выйти из серой зоны.

Граница между законным структурированием и дроблением — не в количестве юрлиц и не в применяемых режимах. Она в реальности: реальные функции, реальный персонал, реальные деловые цели. Если реальность есть — структура защищена. Если её нет — никакое оформление не поможет.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 28.05.2026