12 признаков взаимозависимости по практике ФНС и судов

Взаимозависимость — один из ключевых инструментов налогового контроля. Когда ФНС устанавливает связь между участниками сделки, это автоматически открывает доступ к проверке цен, перераспределению налоговой базы и доначислениям по статье 54.1 НК РФ. При этом перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми в статье 105.1 НК РФ — не исчерпывающий. Суды и налоговые органы давно вышли за его рамки.

В этой статье — 12 признаков взаимозависимости, которые ФНС и арбитражные суды используют на практике: как формальные, закреплённые в НК РФ, так и фактические, выявляемые в ходе проверок и судебных разбирательств. Понимание этих признаков позволяет заранее оценить риски и выстроить защиту.

Что такое взаимозависимость и почему это важно

Взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми способны влиять на условия или результаты их сделок либо на экономические результаты деятельности (пункт 1 статьи 105.1 НК РФ). Это определение намеренно широкое: законодатель не ограничивается формальными критериями участия или должностного подчинения.

Последствия признания взаимозависимости:

• Контроль цен по сделкам — ФНС вправе проверить, соответствуют ли цены рыночным (раздел V.1 НК РФ);
• Переквалификация сделок — суд может признать сделку притворной или мнимой, если она совершена исключительно в налоговых целях;
• Дробление бизнеса — взаимозависимость является одним из ключевых маркеров схемы дробления (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@);
• Субсидиарная ответственность — в банкротстве взаимозависимость помогает установить контролирующих должника лиц (статья 61.10 Закона о банкротстве).

Пункт 2 статьи 105.1 НК РФ содержит закрытый перечень из 11 формальных оснований. Но пункт 7 той же статьи прямо допускает признание взаимозависимости судом по иным основаниям, если отношения между лицами фактически влияют на условия сделок. Именно этим пользуются налоговые органы.

Признак 1. Прямое участие в уставном капитале свыше 25%

Базовый формальный критерий: одна организация прямо участвует в другой с долей более 25% (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). Порог в 25% выбран не случайно — это минимальный блокирующий пакет, позволяющий влиять на принятие решений.

Что проверяет ФНС: данные ЕГРЮЛ, реестры акционеров, договоры об осуществлении прав участников. Особое внимание — к номинальным участникам: если 26% формально принадлежит физическому лицу, но фактически он действует в интересах другого лица, суд признает взаимозависимость через пункт 7 статьи 105.1 НК РФ.

Практический риск: даже если доля составляет ровно 25% — взаимозависимости нет. Но при 25,01% — уже есть. Налоговые органы тщательно проверяют структуру участия, в том числе через цепочки юридических лиц.

Признак 2. Косвенное участие через цепочку лиц свыше 25%

Косвенное участие рассчитывается как произведение долей по цепочке (подпункт 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). Если компания А владеет 60% компании Б, а компания Б — 50% компании В, то косвенная доля А в В составляет 30% (60% × 50%), что превышает порог в 25%.

Типичная схема, которую выявляет ФНС: холдинговая структура с промежуточными звеньями — офшорными компаниями, номинальными держателями, трастами. ФНС запрашивает сведения о бенефициарных владельцах через механизмы международного обмена информацией (статья 105.16-6 НК РФ).

Важно: при расчёте косвенного участия суммируются все цепочки, через которые одно лицо участвует в другом. Если таких цепочек несколько, доли складываются.

Признак 3. Единоличный исполнительный орган — одно и то же лицо

Если одно физическое лицо является директором (генеральным директором, президентом) двух и более организаций одновременно — они взаимозависимы (подпункт 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

Как ФНС это выявляет: анализ данных ЕГРЮЛ, сведений о руководителях, налоговой отчётности. Автоматизированные системы ФНС (АСК НДС-2, система управления рисками) мгновенно выявляют совпадение ИНН руководителей.

Практика: этот признак часто сочетается с другими — совпадением адресов, IP-адресов при сдаче отчётности, единой бухгалтерией. В совокупности они образуют устойчивую доказательную базу для вывода о дроблении бизнеса.

Признак 4. Физическое лицо контролирует организации с долей свыше 25%

Одно физическое лицо прямо или косвенно участвует в нескольких организациях с долей более 25% в каждой — все эти организации взаимозависимы между собой (подпункты 5, 6 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

Пример: предприниматель владеет 100% в ООО «Альфа» и 80% в ООО «Бета». Обе компании взаимозависимы как между собой, так и с самим предпринимателем. Если между ними совершаются сделки — цены подлежат контролю.

Риск для бизнеса: семейные холдинги, где активы распределены между супругами, детьми, родителями. ФНС анализирует родственные связи и устанавливает взаимозависимость через пункт 7 статьи 105.1 НК РФ даже при формальном отсутствии общего участника.

Признак 5. Должностное подчинение

Физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению — они взаимозависимы (подпункт 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). Это правило распространяется на трудовые отношения: директор и его заместитель, руководитель и подчинённый сотрудник.

Практическое значение: этот признак важен при анализе сделок между физическими лицами — займов, аренды, купли-продажи имущества. Если стороны сделки находятся в отношениях подчинения, ФНС вправе проверить рыночность цены.

Ограничение: должностное подчинение должно быть формально подтверждено — трудовым договором, должностной инструкцией, приказом. Фактическое подчинение без документального оформления доказывается через пункт 7 статьи 105.1 НК РФ.

Признак 6. Родственные связи

Супруги, родители и дети, братья и сёстры, опекуны и подопечные признаются взаимозависимыми физическими лицами (подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). Это прямая норма, не требующая дополнительного доказывания.

Где это критично: сделки с недвижимостью между родственниками (отказ в имущественном вычете по НДФЛ — статья 220 НК РФ), займы внутри семьи, трудоустройство родственников на нерыночных условиях.

Расширение через пункт 7: ФНС и суды признают взаимозависимыми также лиц, состоящих в гражданском браке, свойственников (тесть, свекровь, зять, невестка), совместно проживающих лиц. Прямой нормы нет, но суды принимают такие доводы при наличии иных подтверждающих обстоятельств.

> Из практики: В 2024 году мы сопровождали налоговый спор в Уральском федеральном округе. ФНС доначислила компании около 18 млн рублей налога на прибыль и НДС, квалифицировав сделки с тремя контрагентами как совершённые между взаимозависимыми лицами. Основание — директор компании-клиента ранее работал заместителем директора в одном из контрагентов (признак должностного подчинения), а второй контрагент был зарегистрирован по тому же адресу. Нам удалось доказать, что трудовые отношения прекратились за два года до совершения спорных сделок, цены соответствовали рыночным (представили три независимых коммерческих предложения), а совпадение адреса объяснялось арендой в одном бизнес-центре. Суд первой инстанции поддержал нашу позицию и отменил доначисления в полном объёме.

Признак 7. Совпадение адресов регистрации и фактического местонахождения

Формально этот признак отсутствует в статье 105.1 НК РФ, однако ФНС и суды устойчиво используют его как косвенное доказательство взаимозависимости в рамках пункта 7 статьи 105.1 НК РФ.

Что анализирует ФНС: совпадение юридических адресов, адресов складов и производственных площадок, адресов в договорах, IP-адресов при сдаче налоговой отчётности и управлении банковскими счетами.

Позиция судов: совпадение адреса само по себе не доказывает взаимозависимость — это лишь один из признаков. Но в совокупности с совпадением руководителей, единой бухгалтерией и перекрёстным финансированием суды признают взаимозависимость доказанной. Такой подход отражён в многочисленных постановлениях арбитражных судов округов по делам о дроблении бизнеса.

Защита: договор аренды с независимым арендодателем, раздельные офисы (пусть и в одном здании), самостоятельные переговоры с контрагентами — всё это снижает риск.

Признак 8. Единая бухгалтерия, кадровая служба, юридическое сопровождение

Ещё один внеформальный признак, активно применяемый ФНС. Если несколько юридически самостоятельных компаний ведут учёт у одного бухгалтера, используют одного кадровика, одного юриста — это сигнал для налогового органа.

Доказательная база ФНС: допросы сотрудников (кто фактически ведёт учёт, кто подписывает документы, кто принимает решения о найме), анализ доверенностей, изучение трудовых книжек.

Правовое основание для доначислений: статья 54.1 НК РФ в связке с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ. ФНС доказывает, что самостоятельность компаний — формальная, реальное управление осуществляется из единого центра.

Практическая рекомендация: если группа компаний объективно использует общие сервисные функции — оформляйте это договором об оказании услуг по рыночным ценам. Управляющая компания с реальными функциями и штатом — законная модель. Скрытое использование ресурсов одной компании другой — риск.

Признак 9. Единые расчётные счета или совпадение банков

Использование расчётных счетов в одном банке, совпадение IP-адресов при управлении счетами, единый оператор системы «Клиент-Банк» — всё это фиксируется ФНС при анализе банковских выписок.

Как это работает на практике: АСК НДС-2 автоматически сопоставляет данные деклараций по НДС. Если у двух компаний совпадают IP-адреса при сдаче отчётности — система формирует сигнал. Банки по запросу ФНС предоставляют сведения об IP-адресах, устройствах, с которых осуществлялось управление счётом.

Позиция ВС РФ: в Определении ВС РФ по делам о дроблении бизнеса суд неоднократно указывал, что совпадение IP-адресов при управлении счетами разных компаний в совокупности с иными признаками свидетельствует об отсутствии реальной самостоятельности.

Признак 10. Перекрёстное финансирование и беспроцентные займы

Предоставление займов между компаниями группы на нерыночных условиях (беспроцентно или по ставке существенно ниже рыночной) — классический признак взаимозависимости и одновременно самостоятельный налоговый риск.

Налоговые последствия: по контролируемым сделкам ФНС вправе доначислить налог исходя из рыночной ставки процента (статья 105.3 НК РФ). Кроме того, систематическое финансирование одной компании другой без экономического обоснования — признак единого центра управления.

Что проверяет ФНС: условия займов (ставка, срок, обеспечение), факт возврата, наличие деловой цели. Если займы систематически не возвращаются или конвертируются в уставный капитал — это дополнительный аргумент в пользу взаимозависимости.

Защита: рыночные условия займов, документальное обоснование ставки (анализ рынка, банковские предложения), своевременный возврат или экономически обоснованная пролонгация.

Признак 11. Перевод персонала и клиентской базы

Когда сотрудники одной компании переходят в другую (особенно при ликвидации или банкротстве первой), а клиентская база, договоры и контакты переносятся вместе с ними — ФНС квалифицирует это как признак взаимозависимости и нередко как дробление бизнеса.

Типичный сценарий: компания накапливает налоговую задолженность. Параллельно создаётся новая компания, куда переводятся сотрудники, переоформляются договоры с ключевыми клиентами, передаётся имущество. Старая компания ликвидируется или уходит в банкротство.

Правовая квалификация: статья 45 НК РФ (взыскание налога с зависимого лица), статья 54.1 НК РФ, а в банкротстве — статья 61.2 Закона о банкротстве (оспаривание подозрительных сделок) и статья 61.10 (субсидиарная ответственность контролирующих лиц).

Позиция ВС РФ: Верховный суд в ряде определений подтвердил, что перевод бизнеса на новое юридическое лицо с сохранением персонала, клиентов и активов при наличии налоговой задолженности является основанием для взыскания налогов с правопреемника де-факто.

> Из практики: В конце 2024 года мы защищали группу компаний в Северо-Западном федеральном округе. ФНС по итогам выездной проверки доначислила свыше 42 млн рублей, квалифицировав три компании группы как единый субъект предпринимательской деятельности. Инспекция ссылалась на совпадение IP-адресов при сдаче отчётности, единую бухгалтерию и перевод части персонала между компаниями. Нам удалось доказать, что каждая компания имела самостоятельный штат, реальных клиентов, независимую деловую историю, а совпадение IP-адресов объяснялось использованием единого аутсорсингового бухгалтера, что было оформлено договором по рыночным ценам. Апелляционный суд поддержал нашу позицию, снизив доначисления более чем на 80%.

Признак 12. Согласованность действий без формальной связи

Наиболее сложный для доказывания, но и наиболее опасный признак. ФНС и суды признают взаимозависимость, если действия нескольких формально независимых лиц согласованы таким образом, что это не может быть объяснено случайным совпадением интересов.

Примеры согласованности:

• одновременное снижение цен в ответ на действия конкурента;
• синхронное перераспределение выручки между компаниями в конце налогового периода;
• заключение договоров на идентичных условиях с одними и теми же контрагентами;
• скоординированное участие в торгах (антиконкурентные соглашения, которые ФАС передаёт в ФНС).

Правовое основание: пункт 7 статьи 105.1 НК РФ — суд вправе признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям. Доказательная база формируется из совокупности косвенных признаков: переписки, показаний свидетелей, анализа движения денежных средств, хронологии заключения договоров.

Защита: документирование самостоятельности принятия решений (протоколы совещаний, переписка с контрагентами от имени каждой компании отдельно), независимые коммерческие обоснования каждой сделки.

Как ФНС доказывает взаимозависимость: инструменты контроля

Налоговые органы располагают широким арсеналом инструментов для выявления взаимозависимости:

АСК НДС-2 — автоматически сопоставляет данные деклараций по НДС всей цепочки контрагентов, выявляет разрывы и совпадения.

Запросы в банки — ФНС получает выписки по счетам, сведения об IP-адресах, устройствах, доверенных лицах.

Допросы — руководители, бухгалтеры, рядовые сотрудники. Цель — установить, кто реально принимает решения, кто ведёт учёт, кто общается с клиентами.

Международный обмен информацией — CRS (Common Reporting Standard), запросы в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения, FATCA.

Анализ ЕГРЮЛ и ЕГРН — история смены участников, руководителей, адресов, связи через общих учредителей.

Запросы в Росреестр, ГИБДД, ФТС — для установления реального владения имуществом.

Что делать, если ФНС установила взаимозависимость

Шаг 1. Оцените реальность угрозы. Взаимозависимость сама по себе не является нарушением. Статья 105.1 НК РФ лишь открывает возможность для контроля цен. Доначисления возможны только если цены по сделкам отклоняются от рыночных (статья 105.3 НК РФ) или если взаимозависимость используется для получения необоснованной налоговой выгоды (статья 54.1 НК РФ).

Шаг 2. Проверьте основания. Если ФНС ссылается на пункт 7 статьи 105.1 НК РФ (внеформальные признаки), бремя доказывания лежит на налоговом органе. Ваша задача — опровергнуть каждый довод конкретными доказательствами.

Шаг 3. Подготовьте доказательную базу реальной самостоятельности:

• самостоятельные органы управления с реальными полномочиями;
• раздельный учёт, отдельные банковские счета, независимые IP-адреса;
• собственный персонал, имущество, клиентская база;
• рыночные цены по сделкам (подтверждённые независимыми источниками);
• деловая цель каждой сделки, не связанная с налоговой экономией.

Шаг 4. Используйте процессуальные возможности. Возражения на акт проверки (статья 100 НК РФ), апелляционная жалоба в УФНС (статья 101.2 НК РФ), заявление в арбитражный суд (глава 24 АПК РФ). На каждой стадии — разные возможности для представления доказательств и процессуальные инструменты.

Итог: как снизить риски взаимозависимости

Взаимозависимость — не приговор, но серьёзный налоговый риск, который требует системного управления. Ключевые меры:

1. Аудит структуры — проверьте, какие из 12 признаков присутствуют в вашей группе компаний.
2. Документирование самостоятельности — каждая компания должна иметь реальные органы управления, самостоятельно принимать решения и документировать это.
3. Рыночные цены — по всем внутригрупповым сделкам фиксируйте рыночный уровень цен с обоснованием.
4. Деловая цель — каждая сделка должна иметь экономическое обоснование, не сводящееся к налоговой экономии.
5. Превентивная работа с юристом — налоговый аудит структуры до начала проверки стоит многократно дешевле защиты после.

Если ФНС уже предъявила претензии — не затягивайте с привлечением специалиста. Сроки на возражения и обжалование ограничены, а доказательная база формируется именно на ранних стадиях.

Подробнее об авторе

Дата публикации: 27.05.2026