Переход на УСН: типовые налоговые риски 2026

Упрощённая система налогообложения привлекает бизнес сниженной нагрузкой и упрощённой отчётностью. Однако переход на УСН — это не просто смена строки в уведомлении. Это точка повышенного налогового внимания: инспекция анализирует период до перехода, проверяет соответствие лимитам, ищет признаки дробления и оценивает, правильно ли восстановлен НДС. В 2026 году риски усилились: с 1 января 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей стали обязаны уплачивать НДС, что добавило новый пласт претензий. Ниже — системный разбор типовых рисков при переходе на УСН и способов их нейтрализовать.

Что меняется при переходе на УСН: налоговый контекст

Переход на УСН регулируется главой 26.2 НК РФ. Уведомление подаётся в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения режима (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ). Вновь созданные организации и ИП вправе подать уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт.

С 2025 года лимиты существенно изменились. Для применения УСН доходы за 9 месяцев года, предшествующего переходу, не должны превышать 337,5 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора на 2026 год). Предельный доход для сохранения права на УСН в течение года — 450 млн рублей. Остаточная стоимость основных средств — не более 200 млн рублей. Численность работников — не более 130 человек.

Именно на стыке «до перехода» и «после» концентрируется большинство налоговых претензий. Инспекция смотрит на этот период как на зону риска: здесь возникают вопросы по НДС, по доходам, по реальности структуры бизнеса.

Риск 1. Неправильное восстановление НДС при переходе

Это самый распространённый и финансово ощутимый риск. При переходе с общей системы налогообложения (ОСН) на УСН налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ). Восстановление производится в последнем налоговом периоде перед переходом — то есть в IV квартале года, предшествующего году применения УСН.

Восстановлению подлежат:

• НДС по товарам, материалам и иным ценностям, числящимся в остатках на дату перехода;
• НДС по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки;
• НДС по авансам, полученным до перехода, если отгрузка произойдёт уже в период применения УСН (пункт 5 статьи 346.25 НК РФ).

Типичные ошибки: не восстановлен НДС по товарам, которые числились на складе, но фактически уже были использованы; неверно определена остаточная стоимость ОС; не учтены авансы от покупателей. Каждая из этих ошибок — основание для доначисления НДС, пеней и штрафа по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%).

Защитная мера: проведите инвентаризацию остатков ТМЦ и ОС на дату перехода, сверьте данные бухгалтерского учёта с книгой покупок за весь период применения ОСН. Восстановленный НДС отражается в декларации по НДС за IV квартал и включается в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Риск 2. Учёт переходных доходов и расходов

При переходе с ОСН на УСН с объектом «доходы минус расходы» действуют специальные правила переходного периода (статья 346.25 НК РФ). Их нарушение — второй по частоте источник претензий.

Ключевые правила переходного периода:

• Авансы, полученные до перехода и включённые в налоговую базу по налогу на прибыль методом начисления, не включаются в доходы при УСН — даже если отгрузка произошла уже на упрощёнке (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).
• Расходы, оплаченные до перехода, но признанные после — учитываются в расходах при УСН в момент их фактического осуществления (подпункт 4 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).
• Дебиторская задолженность, образовавшаяся до перехода: если покупатель оплатит её уже в период УСН, эта оплата включается в доходы по УСН (подпункт 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).
• Остаточная стоимость ОС и НМА, приобретённых до перехода, включается в расходы при УСН в особом порядке — в зависимости от срока полезного использования (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ).

Практика показывает: инспекция особенно внимательно смотрит на крупную дебиторку, образовавшуюся в последние месяцы перед переходом. Если покупатель погашает её уже на УСН, а налогоплательщик не включил эту сумму в доходы — это прямое основание для доначисления единого налога.

Из практики. Компания из Уральского федерального округа (осень 2025 года) перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы». В IV квартале предшествующего года у неё образовалась дебиторская задолженность покупателей на сумму около 9 млн рублей — оплата поступила уже в I квартале года применения УСН. Налогоплательщик ошибочно не включил эти поступления в налоговую базу, полагая, что выручка уже была учтена при ОСН методом начисления. Инспекция доначислила единый налог по УСН, пени и штраф. Нам удалось снизить доначисление на 40%: часть поступлений приходилась на авансы, которые действительно были включены в базу по налогу на прибыль до перехода, что подтверждалось книгой продаж и регистрами налогового учёта. Оставшаяся часть — классическая дебиторка переходного периода — была признана обоснованно доначисленной.

Риск 3. Дробление бизнеса как способ «удержаться» на УСН

Это наиболее опасный риск с точки зрения последствий. Если инспекция квалифицирует структуру бизнеса как дробление с целью сохранения права на УСН, налогоплательщику грозит консолидация доходов всех участников схемы, доначисление налогов по ОСН за весь период «дробления», пени и штраф 40% как за умышленное правонарушение (пункт 3 статьи 122 НК РФ). В 2025–2026 годах ФНС России активно применяет амнистию по дроблению (статья 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ), однако она распространяется только на периоды 2022–2024 годов и только при условии добровольного отказа от схемы в 2025–2026 годах.

Признаки дробления, которые ищет инспекция (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, позиции ВС РФ):

• единый производственный процесс, разделённый между несколькими юридическими лицами или ИП;
• общие сотрудники, помещения, оборудование, сайт, телефон, расчётные счета в одном банке;
• взаимозависимость участников (статья 105.1 НК РФ);
• перераспределение выручки между участниками при приближении к лимиту УСН;
• отсутствие у каждого из участников самостоятельной деловой цели.

Важно понимать: само по себе наличие нескольких компаний в группе не является дроблением. Статья 54.1 НК РФ требует доказать, что основной целью структуры является именно налоговая экономия, а не реальная хозяйственная деятельность. Бремя доказывания лежит на инспекции (часть 5 статьи 200 АПК РФ, пункт 6 статьи 108 НК РФ). Однако если инспекция собрала убедительную доказательную базу, отбиться в суде крайне сложно.

Защитная мера: до перехода на УСН проведите аудит структуры группы. Каждое юридическое лицо должно иметь самостоятельную деловую цель, реальных сотрудников, собственные договоры с контрагентами, отдельный управленческий учёт. Разделение по видам деятельности, географии, клиентским сегментам — весомые аргументы против квалификации как дробления.

Риск 4. Несоблюдение лимитов и утрата права на УСН

Если в течение года доходы налогоплательщика превысили 450 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора на 2026 год), численность работников превысила 130 человек или остаточная стоимость ОС превысила 200 млн рублей — право на УСН утрачивается с начала того квартала, в котором допущено превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).

Последствия утраты права на УСН:

• пересчёт всех налогов по ОСН начиная с первого дня квартала утраты права;
• необходимость восстановить НДС-учёт задним числом, выставить счета-фактуры покупателям;
• штраф за непредставление деклараций по НДС и налогу на прибыль (статья 119 НК РФ — 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц, но не менее 1 000 рублей и не более 30%);
• пени за несвоевременную уплату налогов по ОСН.

Особый риск — манипуляции с датой признания доходов. Некоторые налогоплательщики переносят поступление выручки на следующий квартал или год, чтобы не превысить лимит. Инспекция квалифицирует это как умышленное занижение налоговой базы с применением штрафа 40%.

Защитная мера: ведите мониторинг доходов в режиме реального времени. При приближении к 80–85% от лимита — немедленно подключайте налогового юриста для оценки вариантов: реструктуризация, перевод части деятельности, добровольный переход на ОСН с начала следующего квартала.

Риск 5. НДС для «упрощенцев» с доходом свыше 60 млн рублей

С 1 января 2025 года плательщики УСН, чьи доходы превышают 60 млн рублей в год, признаются плательщиками НДС (статья 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Это принципиально новый риск для тех, кто переходит на УСН, рассчитывая полностью уйти от НДС.

Варианты ставок НДС для «упрощенцев»:

• 5% — при доходах от 60 до 250 млн рублей (без права на вычеты входящего НДС);
• 7% — при доходах от 250 до 450 млн рублей (без права на вычеты);
• 20% (10%) — стандартные ставки с правом на вычеты входящего НДС.

Типичные ошибки при работе с НДС на УСН: неправильный выбор ставки; выставление счетов-фактур без НДС покупателям, которые работают на ОСН и рассчитывали на вычет; неверный расчёт доходов для определения применимой ставки; смешение периодов при определении порога 60 млн рублей.

Из практики. ИП из Центрального федерального округа (начало 2026 года) перешёл на УСН с объектом «доходы», рассчитывая на полное освобождение от НДС. Доходы за 2025 год составили 74 млн рублей, что превысило порог 60 млн рублей. Инспекция в ходе камеральной проверки декларации по УСН за 2025 год установила, что предприниматель не исчислял и не уплачивал НДС по ставке 5%, не выставлял счета-фактуры покупателям. Доначисление составило около 3,7 млн рублей НДС плюс пени. Нам удалось снизить сумму штрафных санкций вдвое, доказав отсутствие умысла и наличие смягчающих обстоятельств (статья 112 НК РФ): предприниматель впервые применял новые правила, ввёденные с 2025 года, и самостоятельно обратился за разъяснениями в налоговый орган ещё до начала проверки.

Риск 6. Неправомерное применение пониженных ставок

Субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки единого налога: от 1% до 6% для объекта «доходы» и от 5% до 15% для объекта «доходы минус расходы» (статья 346.20 НК РФ). Ряд регионов предоставляет налоговые каникулы для впервые зарегистрированных ИП — ставку 0% на два налоговых периода.

Риски здесь возникают в двух ситуациях. Первая: налогоплательщик применяет пониженную ставку, не соответствуя условиям её применения (например, нарушена доля выручки от льготируемого вида деятельности). Вторая: налогоплательщик применяет ставку 0% в рамках налоговых каникул, хотя фактически не является «впервые зарегистрированным» — ранее уже вёл деятельность в качестве ИП, снялся с учёта и зарегистрировался повторно. Позиция ВС РФ по этому вопросу неоднократно менялась; актуальная практика 2025–2026 годов в большинстве округов не в пользу налогоплательщика при повторной регистрации.

Защитная мера: перед применением пониженной ставки запросите письменное разъяснение регионального налогового органа. Это не гарантирует защиту от доначислений, но является смягчающим обстоятельством (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ) и исключает штраф при наличии письменных разъяснений уполномоченного органа.

Риск 7. Выбор неоптимального объекта налогообложения

Объект налогообложения выбирается при подаче уведомления о переходе на УСН и не может быть изменён в течение налогового периода (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ). Изменить объект можно только с начала следующего года, уведомив инспекцию до 31 декабря текущего года.

Неправильный выбор объекта — не налоговое нарушение, но финансовая ошибка, которая может стоить значительных денег. Объект «доходы» (ставка 6%) выгоден при низкой доле расходов — как правило, при рентабельности выше 40%. Объект «доходы минус расходы» (ставка 15%) выгоден при высокой доле документально подтверждённых расходов. При этом перечень расходов при УСН закрытый (статья 346.16 НК РФ): расходы, не включённые в него, не уменьшают налоговую базу — в отличие от налога на прибыль.

Дополнительный риск при объекте «доходы минус расходы»: минимальный налог. Если исчисленный налог оказался меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ). Это означает, что даже убыточная компания на УСН платит налог.

Риск 8. Проблемы с контрагентами при переходе на УСН

Переход на УСН меняет положение налогоплательщика в цепочке НДС. Покупатели на ОСН теряют право на вычет входящего НДС по счетам-фактурам от «упрощенца» (если тот не является плательщиком НДС). Это создаёт коммерческий риск: контрагенты могут отказаться от сотрудничества или потребовать снижения цены на сумму НДС.

Налоговый риск здесь возникает, если «упрощенец» продолжает выставлять счета-фактуры с НДС, не являясь его плательщиком. В этом случае он обязан уплатить НДС в бюджет в полном объёме (пункт 5 статьи 173 НК РФ), но при этом не вправе принять входящий НДС к вычету. Покупатель, принявший такой НДС к вычету, рискует получить отказ в вычете при проверке.

Защитная мера: при переходе на УСН заблаговременно уведомите ключевых контрагентов об изменении налогового статуса. Пересмотрите условия договоров в части цены и НДС. Если контрагент работает на ОСН и критически важен — рассмотрите возможность сохранения НДС-статуса через выбор ставки 20% при доходах свыше 60 млн рублей.

Как снизить риски при переходе на УСН: практические шаги

Системная подготовка к переходу на УСН включает несколько обязательных этапов. Первый — налоговый аудит текущего периода: проверка полноты принятых вычетов по НДС, инвентаризация остатков ТМЦ и ОС, анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Второй — расчёт суммы НДС к восстановлению и включение её в финансовую модель перехода. Третий — анализ структуры бизнеса на предмет признаков дробления и при необходимости — её корректировка с документальным обоснованием деловой цели каждого элемента. Четвёртый — выбор объекта налогообложения на основе прогноза доходов и расходов на ближайшие два-три года. Пятый — уведомление контрагентов и пересмотр договорной базы.

Переход на УСН — это юридически значимое действие с долгосрочными последствиями. Ошибки, допущенные при переходе, обнаруживаются не сразу: инспекция, как правило, проверяет переходный период в рамках выездной проверки спустя один-два года. К этому моменту сумма пеней уже существенна, а возможности для манёвра — ограничены.

Итог

Переход на УСН в 2026 году сопряжён с рисками, которые охватывают несколько налоговых периодов и несколько налогов одновременно. НДС к восстановлению, переходные доходы и расходы, лимиты, дробление, новые правила НДС для «упрощенцев» — каждый из этих блоков требует отдельной проработки. Универсального рецепта нет: оптимальная стратегия зависит от структуры бизнеса, отраслевой специфики, состава контрагентов и финансовых показателей конкретной компании. Обратитесь к налоговому юристу до подачи уведомления о переходе — это многократно дешевле, чем оспаривать доначисления после.

Дата публикации: 28.05.2026