УСН+НДС 2026: первая практика

С 1 января 2025 года упрощённая система налогообложения претерпела принципиальное изменение: плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год стали обязанными плательщиками НДС. Норма закреплена Федеральным законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года, которым внесены масштабные поправки в главы 21 и 26.2 НК РФ. К середине 2026 года накопилась первая реальная правоприменительная практика: сданы декларации за 2025 год, прошли первые камеральные проверки, появились разъяснения ФНС и Минфина, а часть споров уже дошла до арбитражных судов. Именно эту практику — живую, с конкретными ошибками и рабочими решениями — разбираем в статье.

Материал адресован прежде всего предпринимателям и бухгалтерам, которые уже работают на УСН с НДС или только переходят на этот режим. Юридическая позиция по каждому вопросу подкреплена ссылками на нормы НК РФ и актуальными разъяснениями регуляторов.

Кто платит НДС на УСН в 2026 году: пороги и ставки

Статья 145 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года, устанавливает следующую логику освобождения и налогообложения для упрощенцев:

• До 60 млн рублей дохода в год — автоматическое освобождение от НДС. Уведомление в ИФНС подавать не нужно: освобождение применяется по умолчанию.
• От 60 до 250 млн рублей — НДС по пониженным ставкам: 5% (без права на вычет входного НДС) либо 7% (с правом на вычет). Выбор ставки — за налогоплательщиком, но он фиксируется на три года.
• От 250 до 450 млн рублей — НДС по ставке 7% (с правом на вычет) либо переход на стандартные ставки 10% и 20%.
• Свыше 450 млн рублей — право на применение УСН утрачивается, налогоплательщик переходит на ОСН.

Важный нюанс, который уже породил споры на практике: порог в 60 млн рублей считается по доходам, учитываемым при исчислении налога по УСН (статья 346.15 НК РФ), а не по выручке в бухгалтерском смысле. Это означает, что авансы, полученные в декабре предыдущего года, включаются в доход того года, в котором получены, — и могут неожиданно «перебросить» налогоплательщика через порог.

Первая практика показала: именно этот момент стал источником наибольшего числа ошибок в I квартале 2025 года. Компании, получившие крупные авансы в декабре 2024-го, не учли их при расчёте порога и не выставили счета-фактуры с НДС с января 2025 года — что повлекло доначисления по итогам камеральных проверок.

Кейс из практики (Северо-Западный ФО, I квартал 2025 года). Торговая компания на УСН «доходы» получила в декабре 2024 года аванс от крупного покупателя на сумму 18 млн рублей. По итогам 2024 года совокупный доход составил 71 млн рублей — порог в 60 млн был превышен. Однако бухгалтер компании посчитал, что обязанность по НДС возникнет только с момента, когда в 2025 году доход снова превысит 60 млн, и не выставлял счета-фактуры весь I квартал. По итогам камеральной проверки декларации по НДС за I квартал 2025 года инспекция доначислила НДС со всей выручки квартала по расчётной ставке 5/105, а также штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы. Общая сумма доначислений составила около 2,3 млн рублей. Апелляционная жалоба в УФНС была отклонена: позиция инспекции основана на пункте 1 статьи 145 НК РФ и письме ФНС России от января 2025 года, прямо разъясняющем порядок определения порога.

Выбор ставки: 5% или 7% — что показала практика

Выбор между ставками 5% и 7% — ключевое управленческое решение для упрощенца. Математика здесь не очевидна, и первая практика это подтвердила.

Ставка 5% без вычетов выгодна, если доля входного НДС в расходах невелика. Это характерно для компаний сферы услуг, IT, консалтинга, агентского бизнеса — там, где основной ресурс — труд, а не материалы или оборудование.

Ставка 7% с вычетами выгодна при высокой доле материальных затрат с НДС: производство, строительство, оптовая торговля. Если входной НДС составляет более 28–30% от выручки, ставка 7% с вычетами оказывается выгоднее.

Критически важное ограничение, которое многие упустили при выборе: ставка фиксируется на три последовательных налоговых периода (три года). Поменять её досрочно нельзя — это прямо следует из пункта 9 статьи 164 НК РФ в действующей редакции. Налогоплательщики, выбравшие 5% в расчёте на стабильную структуру затрат, а затем существенно нарастившие закупки с НДС, оказались в невыгодной позиции и не могут перейти на 7% до истечения трёхлетнего срока.

Ещё один практический вопрос — что делать с остатками входного НДС, накопленными до перехода на режим с НДС. Позиция ФНС, изложенная в письме от февраля 2025 года: входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым в период освобождения, к вычету не принимается. Это логично, но создаёт дополнительную нагрузку для компаний, которые накопили значительные остатки ТМЦ до перехода порога.

Счета-фактуры, декларации, сроки: где ошибаются чаще всего

Обязанность выставлять счета-фактуры возникает у упрощенца с момента, когда он становится плательщиком НДС — то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход превысил 60 млн рублей (либо с 1 января, если порог был превышен по итогам предыдущего года). Это установлено пунктом 5 статьи 168 НК РФ.

Практика первых проверок выявила несколько типичных ошибок в оформлении счетов-фактур:

• Неверное указание ставки. Часть налогоплательщиков выставляла счета-фактуры со ставкой 20%, хотя имела право на 5% или 7%. Это не влечёт доначислений, но создаёт избыточную нагрузку и путаницу у покупателей.
• Отсутствие счёта-фактуры при получении аванса. Статья 168 НК РФ требует выставить счёт-фактуру на аванс в течение пяти календарных дней. Упрощенцы, привыкшие работать без НДС, системно нарушали этот срок в первые месяцы 2025 года.
• Ошибки в книге продаж. Программные решения ряда бухгалтерских сервисов не были своевременно обновлены под новые правила, что привело к некорректному формированию книги продаж и, как следствие, расхождениям с данными декларации.
• Неправильное определение налоговой базы при смешанных операциях. Если компания реализует товары как облагаемые НДС, так и освобождённые (например, медицинские изделия по статье 149 НК РФ), требуется раздельный учёт. Его отсутствие — основание для отказа в вычете по всем операциям.

Декларация по НДС подаётся ежеквартально, срок — 25-е число месяца, следующего за истёкшим кварталом (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями: 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала. Для упрощенцев, применяющих ставки 5% и 7%, никаких специальных сроков не установлено — действует общий порядок.

Взаимодействие НДС и налога по УСН: как считать правильно

Один из самых острых практических вопросов — как НДС влияет на расчёт налоговой базы по УСН. Ответ содержится в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ: суммы НДС, предъявленные покупателям, в доходы по УСН не включаются. Это принципиально важно: выручка для целей УСН считается без НДС.

Пример расчёта. Компания на УСН «доходы» (ставка 6%) реализовала товар за 105 рублей, в том числе НДС 5% — 5 рублей. В доход по УСН включается 100 рублей. Налог по УСН: 100 × 6% = 6 рублей. НДС к уплате: 5 рублей. Итого налоговая нагрузка: 11 рублей с каждых 105 рублей выручки.

Для объекта «доходы минус расходы» ситуация сложнее. Входной НДС, уплаченный поставщикам, при ставке 5% (без вычетов) включается в состав расходов по УСН на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При ставке 7% (с вычетами) входной НДС принимается к вычету и в расходы по УСН не включается. Это ещё один аргумент в пользу тщательного расчёта при выборе ставки.

Первая практика показала: часть компаний на УСН «доходы минус расходы» при ставке 5% забывала включать входной НДС в расходы, тем самым завышая налоговую базу по УСН и переплачивая налог. Это не нарушение, но прямые финансовые потери.

Кейс из практики (Центральный ФО, II–III квартал 2025 года). Производственная компания на УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%) выбрала НДС по ставке 5% без вычетов. Закупки сырья с НДС составляли около 40% от выручки. Бухгалтер не включал суммы входного НДС в расходы по УСН, полагая, что раз НДС «не принимается к вычету», то и в расходы его включать нельзя. По итогам года компания переплатила налог по УСН на сумму около 1,1 млн рублей. После обращения к налоговому консультанту была подана уточнённая декларация по УСН за 2025 год с включением входного НДС в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Переплата возвращена в порядке статьи 78 НК РФ. Ситуация наглядно показывает: выбор ставки 5% при высокой доле материальных затрат — финансово невыгодное решение, которое к тому же требует повышенного внимания к учёту входного НДС в расходах.

Переходные ситуации: что делать при пересечении порога в течение года

Порог в 60 млн рублей может быть пересечён в любом месяце года. Правила перехода установлены пунктом 1 статьи 145 НК РФ: обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Это создаёт ряд практических вопросов, по которым в 2025–2026 годах сложилась определённая практика:

Вопрос 1: что делать с договорами, заключёнными до перехода на НДС? Если договор заключён без НДС (цена указана как «без НДС» или «НДС не облагается»), а в середине года налогоплательщик стал плательщиком НДС, возникает коллизия. Позиция ФНС: НДС начисляется «сверху» к цене договора, если иное не предусмотрено договором. Однако гражданско-правовая сторона вопроса иная: покупатель вправе отказаться платить НДС сверх согласованной цены, если договор не предусматривал такой возможности. Рекомендация: при заключении договоров на УСН всегда включать оговорку о возможном изменении цены в случае возникновения обязанности по НДС.

Вопрос 2: как уведомить ИФНС о выборе ставки? Специальной формы уведомления о выборе ставки НДС (5% или 7%) НК РФ не предусматривает. Выбор фиксируется фактически — путём указания соответствующей ставки в первой декларации по НДС. Однако ФНС в своих разъяснениях рекомендует направить в инспекцию произвольное уведомление во избежание вопросов при проверке.

Вопрос 3: что происходит при снижении дохода ниже 60 млн рублей в следующем году? Если по итогам года доход упал ниже порога, налогоплательщик вправе вернуться к освобождению от НДС с 1 января следующего года. При этом трёхлетний срок фиксации ставки НДС прерывается — это прямо следует из буквального толкования пункта 9 статьи 164 НК РФ, хотя ФНС пока не дала однозначного разъяснения по данному вопросу.

Камеральные проверки деклараций по НДС: первые результаты

По данным, которые можно получить из публичных источников и практики сопровождения клиентов, камеральные проверки деклараций по НДС упрощенцев за 2025 год выявили несколько устойчивых паттернов претензий налоговых органов.

Расхождения в АСК НДС-2. Система автоматически сопоставляет данные книги покупок и книги продаж контрагентов. Если покупатель принял к вычету НДС по счёту-фактуре упрощенца, а упрощенец не отразил эту операцию в книге продаж — система формирует «разрыв» и направляет требование о пояснениях. В 2025 году это стало массовым явлением: упрощенцы, только начавшие работать с НДС, допускали технические ошибки в книге продаж.

Претензии к вычетам при ставке 7%. Инспекции активно проверяли обоснованность вычетов входного НДС у упрощенцев, выбравших ставку 7%. Основные основания для отказа в вычете: контрагент не является плательщиком НДС (сам применяет УСН с освобождением), счёт-фактура оформлен с нарушениями, операция не связана с деятельностью, облагаемой НДС.

Вопросы к применению освобождения по статье 149 НК РФ. Упрощенцы, реализующие товары или услуги, освобождённые от НДС по статье 149 НК РФ, нередко ошибочно полагали, что освобождение по статье 149 и освобождение по статье 145 (порог 60 млн) — это одно и то же. Это разные основания с разными последствиями. Освобождение по статье 149 применяется к конкретным операциям вне зависимости от размера дохода и не требует выбора ставки.

Работа с покупателями и контрагентами: практические аспекты

Введение НДС на УСН изменило характер переговоров с покупателями и поставщиками. Вот что показала практика 2025–2026 годов.

Покупатели на ОСН. Крупные компании на общей системе, работавшие с упрощенцами, получили возможность принимать к вычету входной НДС по счетам-фактурам поставщиков-упрощенцев. Это сделало упрощенцев более привлекательными контрагентами для бизнеса на ОСН — при условии, что упрощенец выбрал ставку 7% или стандартные ставки. При ставке 5% покупатель на ОСН также получает вычет, но только в размере 5% — что может быть менее интересно, чем стандартные 20%.

Покупатели на УСН или физические лица. Для них наличие НДС у поставщика означает удорожание покупки. Если покупатель сам не является плательщиком НДС, он не может принять налог к вычету, и НДС становится для него чистым расходом. Это привело к тому, что часть упрощенцев, работающих преимущественно с физлицами или другими упрощенцами, оказалась в невыгодном положении: они вынуждены либо поднимать цены (теряя клиентов), либо «поглощать» НДС за счёт своей маржи.

Договорная документация. Практика показала необходимость пересмотра типовых договоров. Рекомендуется включать в договоры следующие условия: указание цены с разбивкой «цена без НДС / ставка НДС / сумма НДС / итого с НДС»; оговорку об изменении цены при изменении налогового статуса продавца; порядок выставления счетов-фактур и сроки.

Типичные ошибки и как их избежать: чек-лист

На основе первой практики применения УСН+НДС можно сформулировать перечень наиболее распространённых ошибок и способов их предотвращения.

Ошибка 1: неверное определение момента возникновения обязанности по НДС. Решение: ежемесячно отслеживать нарастающий итог доходов по УСН. При приближении к 60 млн рублей — заблаговременно готовить учётную систему к работе с НДС, обновлять договоры и шаблоны счетов-фактур.

Ошибка 2: неправильный выбор ставки без расчёта. Решение: перед выбором ставки провести расчёт на основе структуры доходов и расходов за последние 12 месяцев. Учесть, что выбор фиксируется на три года.

Ошибка 3: отсутствие счёта-фактуры на аванс. Решение: настроить учётную систему на автоматическое формирование авансового счёта-фактуры при получении предоплаты. Срок — пять календарных дней (пункт 3 статьи 168 НК РФ).

Ошибка 4: невключение входного НДС в расходы при ставке 5%. Решение: при объекте «доходы минус расходы» и ставке НДС 5% — включать суммы входного НДС в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Ошибка 5: отсутствие раздельного учёта при смешанных операциях. Решение: если компания осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции — организовать раздельный учёт с первого дня применения НДС. Методику раздельного учёта закрепить в учётной политике.

Ошибка 6: игнорирование переходных положений для остатков ТМЦ. Решение: провести инвентаризацию остатков товаров, материалов и незавершённого производства на дату перехода к НДС. Зафиксировать, что входной НДС по этим остаткам к вычету не принимается (при ставке 7%) — это позволит избежать споров с инспекцией.

Судебная практика и позиции ФНС: что уже сложилось

К середине 2026 года судебная практика по спорам, связанным с УСН+НДС, только начинает формироваться. Большинство споров находится на стадии административного обжалования в УФНС или рассматривается в первой инстанции арбитражных судов. Тем не менее ряд позиций уже обозначился достаточно чётко.

Позиция по расчётной ставке при отсутствии счёта-фактуры. Если упрощенец, обязанный платить НДС, не выставил счёт-фактуру и не исчислил НДС, инспекция вправе доначислить налог расчётным методом по ставке 5/105 (при ставке 5%) или 7/107 (при ставке 7%). Это следует из пункта 4 статьи 164 НК РФ. Суды первой инстанции в 2025–2026 годах поддерживают эту позицию инспекций.

Позиция по вычетам при ставке 7%. Суды подтверждают право упрощенцев на вычет входного НДС при ставке 7% в общем порядке, предусмотренном статьями 171–172 НК РФ. Отказ в вычете возможен только по общим основаниям: нереальность операции, дефекты счёта-фактуры, отсутствие связи с облагаемой деятельностью.

Позиция по переквалификации ставки. Попытки инспекций переквалифицировать применяемую ставку (например, с 5% на 20%) без достаточных оснований пока не находят поддержки в судах. Налогоплательщик вправе применять пониженную ставку при соблюдении условий, установленных НК РФ.

ФНС России в 2025–2026 годах выпустила ряд методических разъяснений, наиболее значимые из которых касаются: порядка определения порога 60 млн рублей; правил выбора и фиксации ставки НДС; порядка включения входного НДС в расходы по УСН при ставке 5%; переходных положений для остатков ТМЦ. Эти разъяснения носят рекомендательный характер, однако их соблюдение существенно снижает риск претензий при проверке.

Практические рекомендации: что сделать прямо сейчас

Если вы применяете УСН и ваш доход приближается к 60 млн рублей или уже превысил этот порог, вот конкретный план действий.

Шаг 1: проверьте свой статус. Рассчитайте нарастающий итог доходов по УСН с начала текущего года. Если доход за прошлый год превысил 60 млн — вы уже плательщик НДС с 1 января текущего года. Если превышение произошло в текущем году — обязанность возникает с 1-го числа следующего месяца.

Шаг 2: выберите ставку. Проведите расчёт на основе структуры ваших доходов и расходов. Если доля входного НДС в расходах превышает 28–30% от выручки — рассмотрите ставку 7% с вычетами. В остальных случаях ставка 5% без вычетов, как правило, выгоднее. Помните: выбор фиксируется на три года.

Шаг 3: обновите учётную систему. Убедитесь, что ваша бухгалтерская программа настроена на формирование счетов-фактур, книги продаж и книги покупок (при ставке 7%), а также декларации по НДС. Проверьте актуальность версии программного обеспечения.

Шаг 4: пересмотрите договоры. Внесите в типовые договоры условия об НДС. Уведомите ключевых контрагентов об изменении вашего налогового статуса.

Шаг 5: обновите учётную политику. Закрепите в учётной политике: применяемую ставку НДС; методику раздельного учёта (если есть необлагаемые операции); порядок включения входного НДС в расходы по УСН (при ставке 5%).

Шаг 6: проконсультируйтесь с юристом или налоговым консультантом. Особенно это актуально при нестандартных ситуациях: смешанные операции, группа компаний, переходные остатки ТМЦ, договоры с иностранными контрагентами.

Итог

Первая практика применения УСН+НДС в 2025–2026 годах показала: реформа оказалась сложнее, чем казалось при её введении. Большинство ошибок — не умысел, а следствие недостаточной подготовки: неверное понимание момента возникновения обязанности, неправильный выбор ставки, технические сбои в учётных системах. Хорошая новость: большинство этих ошибок исправимы через подачу уточнённых деклараций — при условии, что они выявлены до начала проверки.

Налоговое законодательство в части УСН+НДС продолжает уточняться: ФНС регулярно выпускает новые разъяснения, судебная практика формируется. Следить за этими изменениями и своевременно адаптировать учёт — задача, которую нельзя откладывать.

Если у вас возникли вопросы по применению НДС на УСН, выбору ставки, оспариванию доначислений или сопровождению налоговой проверки — юристы «Ветров и партнёры» готовы помочь.

Дата публикации: 30.05.2026